注意企业账外的生物资产

《企业会计准则第5号——生物资产》规范的是与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露。所以，从会计准则的角度讲，生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。但实际上，在许多的非农业企业也有着有生命的活的动物和植物，如企业种植的树木、花草或饲养的牲畜等，而且这些生物资产基本上都游离于账外，处置这些资产一般都会给企业带来收益，但如果企业不将处置收益入账，则将形成舞弊并影响到国家税收。本文介绍的案例就属于这方面的问题。
案例：
甲公司是老牌国有大型企业，已有50多年历史，因市政建设刚从主城区搬迁到市郊。甲公司在老厂区时一直是绿化先进单位，绿化面积很大，厂区有许多有一定历史的名贵树种，还拥有专门培育花木盆景的花房，里面有许多极具艺术和收藏价值的花木园艺盆景。
某税务检查组至甲公司例行检查，检查员小刘多年前到甲公司检查过，而且参观过花房。尽管新厂区种植了许多树木和花草，但绝没有老厂区的那种自然和悠闲的氛围，小刘还惦记着花房的盆景，中午休息时提出要参观花房，但财务处长仅是说新厂区没有建花房，小刘询问原来花房里许多盆景如何处理了，财务处长只是简单回答“不清楚”，至此，小刘并未多想。
但检查中小刘发现甲公司账面上列支了近110万元的绿化费，职业敏感让小刘联想到，新厂区的绿化远不及老厂区，却花费了110万，那老厂区的绿化不是应该值几百万？想到这里，小刘立马询问了甲公司负责拆迁的张副总，张总说拆迁时有部分树木移栽到新厂区，其余的都交给了拆迁公司打包算拆迁补偿了，但小刘接着又问花房里的盆景是如何处理的？张总愣了一下说，因新厂区没有建花房，这些盆景没有要，但马上又改口说花房的部分小型盆景已搬到新厂区，其余的没有要，“没有要”是什么意思？小刘追问，这次张总可不是楞了一下，但他还是含糊地说好像也留给了拆迁公司，但小刘马上又说，张总是拆迁工作的负责人，价值如此大的资产怎么会不清楚怎么处理呢？但张总仍坚持说留给拆迁公司算拆迁补偿了。
小刘觉得靠回忆终究不是查证问题的根本，遂请张总拿出拆迁协议，但又发现协议上根本没有注明盆景如何处理，小刘认为，没有注明就说明盆景没有交给拆迁公司，但张总却说不可能什么都在拆迁协议上注明，如果这样，难道每一棵树如何处理都要写在协议上吗？这句话很有“说服力”，小刘一时无语。但小刘冷静后觉得张总在狡辩，因为他只是认为整个花房的盆景需在协议中说明如何处理，不是说明每一棵树、一个盆景的处理问题，再说，高价值的盆景怎么就简单打包给了拆迁公司呢？如果每个被拆迁户都有遗留的资产交给拆迁公司处理，那拆迁公司要面对各种各样资产的处理，拆迁公司成什么了？小刘判断由拆迁公司处理盆景的可能性极小。根据拆迁协议上注明的开发商名称，小刘很快请开发商的经管税务机关协助查明了甲公司根本没有将盆景交给开发商和拆迁公司处理，只有极少数没有价值或无法移栽的树木在拆迁费中给予了补偿。
当小刘将查明的情况与张总说明后，张总只好承认了错误。原来，老厂区的树木和盆景除了少部分移栽和搬放到新厂区以及少数没有价值和无法移栽的树木外，其余的全部由一家花木公司打包230万元以现金收购，但甲公司将这230万元计入了小金库。最终，甲公司自然受到了应有的处理处罚。
分析：
在日常生产经营中，许多非农业企业每年多少都可能发生一些绿化费支出，特别是有一定历史的原国有或集体企业，成立时划拨的土地面积往往很大，每年投入的许多绿化费不仅都计入了管理费用，而且在税前全额给予了扣除，长年累月，这些企业形成的花木、盆景等生物资产实际上已相当可观，但由于这些生物资产与企业的生产经营一般没有直接关系，再加上不管是原来的会计制度还是目前的会计准则，均没有要求对这些生物资产进行价值核算，使得这些资产不能在账面反映以形成账内资产。这样，一方面，不仅使得对这些资产的日常管理带来很大困难，而且极易造成这些生物资产的流失，常常成为企业用于交际或成为企业领导自家的花木盆景培育基地，一些企业甚至虚假购进花木，虚列成本，形成年年栽树不见树，年年买花不见花的情况；另一方面，如果企业一旦发生搬迁、股权变化或清算等事项，则又极易使得企业对处置这些资产取得的收入不入账而形成舞弊。这两个方面的问题不仅容易滋生违法和腐败行为，而且也严重影响了国家税收。
所以，笔者在呼吁有关部门对此类问题引起高度重视的同时，也提醒税务检查人员，检查中要充分关注企业列支绿化费的真实性，检查绿化费的具体内容是什么？是否附有销售单位开出的明细清单？并根据明细清单进行核实，同时，还要特别关注处置这些资产的收入是否已按规定计入账内并按章纳税，以堵塞税收漏洞。另外，为有效实施税务管理和纳税检查，笔者建议，税务部门还应要求企业建立生物资产备查簿，对购入的一定价值以上的生物资产造册登记，并落实责任人，这同时也是企业规范资产管理和健全内部控制的需要。