企业向本企业的股东或职工借款，新税法有何具体规定？

问：因国家宏观调控，企业流动资金缺乏，为使企业经营可以正常运转，企业向本企业的股东或职工借款，新税法有何具体规定？是否不再受不得超过注册资本的50%的限制？利率是否可按照同期同类银行贷款的利率上浮20%计算？企业代扣代缴个人收入所得税是按5%的利息税计算，还是按20%的税率计算？有何文件依据？
答：1、企业向本企业的股东或职工借款利息支出企业所得税处理。
企业向本企业的股东或职工借款，新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例是这样规定的。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
*9百零九条规定，将关联方的概念扩展为存在关联关系的企业、其他组织或者个人。
《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》*9百一十九条进一步规定，企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
根据上述规定，新税法及其实施条例明确企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣除，而不是按照同期同类银行贷款的利率上浮20%计算扣除，且从其关联方接受的债权性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，此标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。因此不再执行国税发[2000]84号文规定的从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
对企业所得税法第四十六条所称标准，《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）文件规定：
一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
（一）金融企业，为5：1；
（二）其他企业，为2：1.
二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
2、企业向本企业的股东或职工借款利息支出个人所得税处理。
《国家税务总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》（国税发[1995]65号）第四条规定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：（六）利息、股息、红利所得；
《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，利息、股息、红利所得应纳个人所得税；
第三条规定，关于个人所得税的税率规定，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
第十二条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。
第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
《国务院关于修改对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的决定》第四条规定，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。减征幅度的调整由国务院决定。
第十三条规定，本办法所称储蓄机构，是指经国务院银行业监督管理机构批准的商业银行、城市信用合作社和农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构。
《国家税务总局关于做好对储蓄存款利息所得减征个人所得税有关工作的通知》（国税发[2007]88号）规定，储蓄存款利息所得个人所得税不是一个单独税种，它是对个人在我国境内储蓄机构存储人民币、外币而取得的利息所得征收的个人所得税，是现行个人所得税法第二条第七项规定对"利息、股息、红利所得"征收个人所得税的一个组成部分。
根据上述规定，企业股东或职工取得的借款利息不是在储蓄机构存储人民币、外币而取得的利息收入。
因此，企业代扣代缴股东或职工借款利息收入的个人所得税应按20%计算，而不是按5%的税率计算。
另外提请企业注意的是，根据《财政部、国家税务总局关于储蓄存款利息所得有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]132号）文件规定，为配合国家宏观调控政策需要，经国务院批准，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。