赔偿款收支的会计和税务处理

刘志耕：中国税网特约研究员，高级会计师，高级审计师，中国注册会计师。
南通市注册会计师协会副秘书长，江苏省注册会计师协会检查调查委员会副主任委员，江苏省财政监督检查局和江苏省注册会计师协会多年聘请的注册会计师行业监管专家，江苏省注册会计师协会聘请的行业培训师资。
2002年起，先后在《中国税务报》、《财务与会计》及《中国注册会计师》等报刊、杂志上共发表各类税务、财务、会计及审计方面的论文、杂文等200多篇。
赔偿款收支的会计和税务处理
作者：刘志耕
纳税人在经营过程中可能出现一些经济纠纷，为了解决这些纠纷，一方可能提起诉讼，也可能与对方协商解决，但不管如何解决，最终很可能以一方支付另一方赔偿款而告终。那么，收到和支付的赔偿款如何进行相应的会计和税务处理呢？笔者为此分析如下。
一、会计和税务处理分析
（一）涉及增值税的赔偿
1、销售方收到的赔偿款
对于经营增值税应税货物或应税劳务的行为，许多人认为，如果因购买方违约而由购买方支付给销售方的赔偿款必须缴纳增值税，其依据是根据增值税暂行条例第六条和及其实施细则第十二条的规定，应作为价外收费处理。但笔者认为，不能一概而论，需分两种情形。
一是如果销售方将所销售货物的所有权及所有权上的主要风险和报酬已经转移，或销售方的增值税应税劳务已经提供，纳税义务已经形成，如果再出现因购买方违约而付给销售方赔偿款的情况，此赔偿款就应该按照上述规定缴纳增值税并作营业外收入处理，而购买方支付的赔偿款则应视情况增加购入货物或接受劳务的成本或计入营业外支出。另外，如果购买方收到的是增值税专用发票，还可以按规定计算抵扣进项税。
二是如果销售方所销售货物的所有权及所有权上的主要风险和报酬没有转移，或增值税应税劳务未提供，纳税义务没有形成，此时，销售方向购买方收取的赔偿款就无需缴纳增值税，仅作营业外收入，购买方支付的赔偿款作营业外支出。
2、购买方收到的赔偿款
对于经营增值税应税货物或应税劳务的行为，如果因销售方违约而由销售方支付给购买方的赔偿款，由于购买方不存在销售货物或应税劳务给销售方的情形，即不存在增值税的纳税义务。此时，如果销售货物或应税劳务已经完成，则购买方收到的赔偿款应作为购进应税货物或应税劳务的抵减额（对于重新索取增值税专用发票的需相应调减增值税进项税），而销售方支付的赔偿款应按照折扣、折让的规定进行处理。如果应税事项没有完成，则购买方收到的赔偿款应作营业外收入处理，销售方支付的赔偿款应作营业外支出处理。
但是，对商业企业从供货方取得的赔偿费必须注意两点：
一是如果是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额无必然联系，但商业企业又向供货方提供了一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，而商业企业以赔偿款的名义收取，则应根据国税法[2004]136号文件的规定，按照营业税的适用税目税率征收营业税。
二是如果是商业企业从供货方取得的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定的比例、金额、数量计算）的各种返还收入，如果商业企业以赔偿款的名义收取，则根据国税法[2004]136号文件的规定，按照对平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
（二）涉及消费税的赔偿
对于生产、进口和委托加工应税消费品的经营行为，如果交易双方在经营过程中收到或支付赔偿款，笔者认为，可以参照本文上述对增值税的分析进行相应的会计和税务处理。
（三）涉及营业税的赔偿
1、提供方收到的赔偿款
对纳税人提供营业税应税项目，如果因受让方违约，提供方从受让方收取的赔偿款是否纳税的问题，营业税暂行条例及其实施细则虽无明确规定，但财税[2003]16号文件有明确规定，即"单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。"因此，在应纳营业税应税项目的经营活动中，如果因受让方违约而由受让方支付给提供方的赔偿款，提供方均需缴纳营业税，而不管该应税项目是否已经完成。另外，提供方取得的赔偿款需作营业外收入处理，受让方支付的赔偿款视情况作营业外支出或增加所接受营业税项目的成本。
2、受让方收到的赔偿款
在营业税的应税项目中，如果受让方因提供方违约而从提供方收取的赔偿款，因受让方没有对提供方提供营业税应税项目，因此受让方不存在缴纳营业税的义务，受让方收到的赔偿款就无需缴纳营业税，应视营业税应税项目是否已经完成分别作营业外收入或抵减所接受应税项目的成本；而对于提供方而言，也应视营业税应税项目是否已经提供分别作营业外支出或按照有关折扣、折让的规定进行处理。
（四）对企业所得税的考虑
对于纳税人收到的赔偿款，都应扣除缴纳的流转税（未缴纳的则无扣除）和相关损失后的收益并入收到赔偿款当期的计税所得额缴纳企业所得税。但是，如果涉及按照有关折扣、折让情形进行处理的，则在发票的收回、开具或重新开具以及《企业进货退出及索取折让证明单》的索取等方面必须符合税法规定，否则，折扣、折让额不可以计算抵减流转税和计税所得额。
二、需考虑的相关问题
1、会计处理依据
对于收到或支付的赔偿款，双方都必须有合法、合理的证据，以作为证明和判断赔偿行为真实、存在的依据及进行会计和税务处理的依据。这些证据主要是：
（1）法院的判决书或调解书；
（2）仲裁机构的裁定书或调解书；
（3）签订的提供应税货物或应税劳务的协议；
（4）签订的赔偿协议；
（5）收款方开具的发票或收据。
2、防止弄虚作假
在实务中可能存在弄虚作假的问题， 如一些纳税人可能将支付给对方的折扣、折让、回扣或佣金等返还款以赔偿款的名义支付，甚至还取得税务机关开具的《企业进货退出及索取折让证明单》，以减轻纳税义务，所以，对于赔偿款真伪的判断尤为重要。如果判定为虚假赔偿，则需考虑支付方不得扣减流转税和所得税计税所得额及收取方是否需缴纳流转税的问题。