注册会计师执业准则体系的突出特点和作用来源：中国注册会计师作者：萧伟强日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　财政部近日发布的48项中国注册会计师执业准则，在考虑中国特有的经济环境的基础上，充分借鉴了国际审计准则的规定，形成一套由鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则共同构成的全面体系。笔者认为，这一执业准则体系有以下一些突出的特点和作用。　　一、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同　　近年来，特别是加入WTO后，我国经济正在逐步融入全球经济体系。同时，我国会计准则与国际财务报告准则的趋同也要求审计准则的趋同，这样才能使我国企业的会计信息逐步成为不同投资者可以理解和信赖的信息。执业准则体系的出台正是顺应了这一经济发展趋势的要求。执业准则体系采用了国际审计准则的基本原则和程序，体现了与国际审计准则的趋同要求。同时，针对中国特有的经济环境，补充了国际审计准则没有涵盖的内容，如验资准则。　　二、完善了现有的审计准则体系　　随着我国市场经济的持续、深入发展，注册会计师从事的业务类型也由传统的财务报表审计逐渐扩大到财务报表审计以外的其他鉴证业务和非鉴证业务。现有的审计准则体系缺乏包括鉴证业务目标、要素等在内的框架性规定，已越来越无法满足注册会计师执行各类业务的需要。执业准则体系的建立，弥补了这一空白。比如新制定的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》两项准则，对注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，在业务承接、证据收集、意见类型和报告内容等方面作了原则性的规定。此外，新制定的《代编财务信息》准则，也为注册会计师执行这一非鉴证业务提供了统一的规范。　　三、强化了会计师事务所的质量控制　　对于会计师事务所来说，质量控制是其核心任务之一。质量控制准则的制定将为会计师事务所遵守各项业务准则、保障执业质量提供重要指导。执业准则体系中两项关于质量控制的准则，分别对历史财务信息审计的质量控制和会计师事务所质量控制进行了全面规范。与现有的《中国注册会计师质量控制基本准则》相比，这两项执业准则对会计师事务所必须建立的质量控制政策和程序制定了更为细化的规定，包括职业道德规范、客户关系和具体业务的接受和保持、业务执行、业务工作底稿、监控等方面。特别是新准则明确规定了会计师事务所应当至少每三年选取已完成的业务进行自我检查，并且检查的范围应涵盖每个项目负责人的业务，还明确规定了对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核的要求。　　四、引入风险导向审计的理念和方法　　从过去几年注册会计师行业的发展来看，注册会计师行业所面临的风险有日益增大的趋势。注册会计师行业的风险因素主要来自于被审计单位经营环境的变化。为解决这一问题，执业准则体系引入了风险导向审计的理念和方法，特别制定了《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》准则，并将这一理念和方法贯穿于其他准则的规定中。风险导向审计强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计工作，包括了解被审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导向审计的运用将注册会计师执行财务报表审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其能更有效地评估财务报表重大错报风险，实施进一步的审计程序，从而降低注册会计师的审计风险。　　五、强调了财务报表审计中对舞弊的考虑　　由于企业面临的市场竞争越来越激烈等原因，加大了管理层和治理层进行舞弊以粉饰财务报表的压力和动机，管理层和治理层舞弊事件时有发生。这一现象已成为一个全球范围的共同问题。由此，执业准则体系制定了《财务报表审计中对舞弊的考虑》准则以取代现有的《错误与舞弊》准则。虽然注册会计师的审计仍然不是专门针对舞弊的审计，但与原准则相比，新准则更加详细、系统地规范了注册会计师在财务报表审计中针对舞弊的审计工作，包括如何识别舞弊行为、评估舞弊导致的重大错报风险，以及如何应对这些重大错报风险。新准则的实施将会帮助注册会计师有效降低因管理层和治理层舞弊导致的审计风险。　　六、增加了对新事项、高风险事项的规定　　近年来不断涌现了一些新兴行业或新兴业务，例如，出现了专门从事提供电子商务服务的企业，或一些传统企业涉足电子商务。由于业务性质特殊，注册会计师在审计这些企业时，需要相应的准则指导其审计工作。为满足这一需要，执业准则体系补充了《电子商务对财务报表审计的影响》准则，对注册会计师执行相关审计业务提供了具体的指导。此外，一些企业开始涉及高风险的经济活动，如使用衍生金融工具从事套期保值或投机。由于衍生金融工具的杠杆效应，衍生金融工具应用或控制不当可能会引发巨额损失，甚至可能导致企业倒闭，会对企业的财务报表产生重大影响。注册会计师在审计中需要对这些事项特别关注。新制定的《衍生金融工具的审计》准则，对有关衍生金融工具的风险评估和针对评估的重大错报实施审计程序等方面进行了详细的规范。另外，高风险的事项还会来自经济活动记录的复杂性。针对*7修订的会计准则引入公允价值计量，执业准则体系也增加了《公允价值计量和披露的审计》准则，以指导注册会计师的审计工作，降低由于公允价值计量的复杂性和不确定性导致的审计风险。　　七、促进了注册会计师行业专业人员知识和技能的更新　　执业准则体系中各项准则的规定，要求注册会计师不仅应当具备会计、审计的专业知识，还要了解被审计单位所在行业情况，相关监管的法律法规、经营风险等相关知识。执业准则体系的颁布和实施，将有利于促使每个从业人员知识和技能的更新，提高整个注册会计师行业的专业水平。　　（作者单位：毕马威华振会计师事务所）