澳大利亚注册会计师行业管理与事务所内部治理管窥来源：中国注册会计师作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　一、澳大利亚的注册会计师行业管理　　在考察和学习中，我们了解到，澳大利亚注册会计师行业基本上是在借鉴英国注册会计师行业发展经验的基础上建立起来和发展的，迄今已有120多年的历史。　　澳大利亚没有专门的行业协会法，规范澳大利亚会计师行业的法律主要是《公司法》和依法设立的会计职业团体的行业管理条例，各个会计职业团体的设立依据也都是《公司法》。目前澳大利亚的会计职业团体主要有澳大利亚会计师公会（CPAAustralia）、澳大利亚特许会计师协会（ICAA）、澳大利亚国立会计师协会（NIA）三家，此外还有一些小的会计职业团体。这三个主要的会计职业团体也都是经政府公司登记部门登记的公司法人，实行行业自律管理，没有对应的政府主管部门。　　澳大利亚注册会计师、特许会计师以及国家会计师（均相当于我国的注册会计师）分别由澳大利亚会计师公会、澳大利亚特许会计师协会以及澳大利亚国立会计师协会进行管理，行业管理职责和模式大体相同。其中，澳大利亚会计师公会现有107000多名会员，澳大利亚特许会计师协会拥有会员40000万多名，两会中有5000多人为双重会员；澳大利亚国立会计师协会有14000名会员。　　通过学习和了解，我们突出地感到，这里的注册会计师行业管理寓于完善的服务之中。协会完全以会员为核心加以组织和建设，围绕着行业整体的发展和会员的切身利益，各方面的服务功能都十分健全。比如：充分动员社会各方面资源做好行业考试、培训和研究，与院校建立了一种良性互动的关系，公会负责组织确认，院校负责具体培训，通过协会认可的课程可以提高学生就业率，而协会委托的课程和项目又可以提高学校的社会知名度。同时，协会的管理和服务很有特色。比如：注重协会的品牌建设，专门设置了负责行业形象推广和会员市场开发部门；根据会员市场需求，将协会发展目标放在金融服务、会计服务、咨询服务上，充分体现出“大会计”的工作思路；充分利用行业会刊、网站等工具发布信息、交流技术、提供咨询服务，特别是将行业检查和惩处的结果及时公示于会刊和网站上，深受业内关注和重视，切实发挥了行业内相互督促、教育的作用。　　我们发现，这些都与会计师协会的定位有一定关系。比如，澳大利亚会计师公会是依照公司法设立的公司制机构，属于非营利性公司，公会的一切活动都要严格按照公会章程组织和执行。所有会员都是公会的“股东”，每年公会都要向股东们提出发展目标并汇报经营情况。在公司制下，协会自成一体，很注重协会文化的培育。这种文化有两个突出特点：一是注重会员的凝聚力或称内部市场的影响力，按照具有更加明确和透明的发展目标的公司文化模式来组织协会的运作，如立足行业市场的推广，将培训与考试合为一体，考试本身既是一种协会品牌的推广，也是一种延伸的初期培训；二是很注重协会的品牌宣传与行业监管，我们所到之处，只要有会计师公会组织的活动，都会看到他们在会场最显眼的位置挂出的公会徽标与口号条幅，上面只写着一句话“澳大利亚会计师公会：我们意味着商业”。他们认为，协会的信誉和声誉就是协会对社会和会员的一种承诺。　　与此同时，我们还感到，澳大利亚注册会计师行业尽管没有专门的立法，但协会对行业管理依然很有权威。这种权威来自行业高度诚信的历史传统以及政府和社会对协会的充分信任。由此我们感到，如何通过加强行业的诚信建设，加强行业监管，加大行业培训，提高会员素质，加强行业的宣传与研究，扩大行业的社会参与程度，树立行业和协会的良好社会形象，增强政府和社会的信任度，都是我们需要认真研究的问题。　　我们还专门到悉尼大学会计系了解了会计行业的教育和培训情况。悉尼大学是澳大利亚成立最早的大学（1850年），现有学生47000人，其中国际学生8000多人，占17%左右。该校的会计教育有一些独到特色。比如：将会计专业与商业法律放在一起，会计系直接就叫做“会计与商业法律系”；财务会计专业课程直接采用国际财务报告准则；非常注重会计理论研究和交流，主办了《算盘》、《会计、审计与社会责任》、《澳洲会计评论》等多种国际会计界的知名杂志，创建了国际知名的钱伯斯会计图书馆。此外，学校还与注册会计师协会保持着极为密切的合作关系。比如学校不仅承担了澳大利亚会计师公会的资格考试学习、会员培训，还承接了公会有关的行业分析、专业研究等工作。　　我们感到，这里的会计专业的高等教育与会计职业教育几乎合为一体。进一步分析，澳大利亚由于国内市场容量有限以及其他客观原因，经济结构以*9、第三产业为主体。体现在注册会计师行业上，就是国家和社会将注册会计师作为服务产业的重要组成，在各方面制度政策上给予大力支持。如将会计师职业列为技术移民范畴，鼓励海外人才进入；各大学也将会计专业作为重点予以扶持，会计专业学生与我们国内一样，都是各高校商学院里乃至整个高校中*5的系科。澳大利亚会计师公会在其发展战略中也突出体现了其在推动教育产业发展上的优势，如公会的标志条幅上只有徽标与一句话“澳大利亚会计师公会：我们意味着商业”。显然，这里的职业协会所追求的目标实际上已经远远超出了传统注册会计师职业的审计范畴。　　这确实值得我们深思：中国的注册会计师职业可否依托其突出的专业优势，通过全面贯彻落实行业人才培养“三十条”，为配合整个国民经济总体战略在服务产业、人才培养等方面的实施，做出更多更大的贡献。　　二、澳大利亚的会计师事务所内部治理　　考察期间，在澳大利亚会计师公会的安排下，我们先后走访了澳大利亚德豪（BDO）会计师事务所、澳大利亚德勤会计师事务所、海耶斯（HayesKnight）会计师事务所悉尼分所、LindaBarbagallo会计师事务所、Jessup会计师事务所、SimonWu会计师事务所、胡家龙会计理财事务所等7家不同规模的会计师事务所，并就其经营情况及内部管理进行了初步了解。　　——德豪拥有近900名合伙人和员工，有9家分所，2004年收入1亿澳元，为澳大利亚第5大会计师事务所，其服务对象包括大型公共公司和私有公司、中小型企业、政府公共部门、个人等，服务内容中，审计服务占40%，税务占10%，咨询占10%，其他商业服务占40%。相对于“四大”来说，除质量控制体系由总部负责外，德豪各成员所拥有更大的自主权。如在发展成员所方面，澳大利亚德豪可以在一些小的地区发展德豪的联系所，只需要向总部进行汇报即可。德豪成员所可以通过网络体系，享受到先进的国际经验和学习先进的管理理念，还可以相互提供支持、推荐业务，员工之间进行更多的国际交往等。目前澳大利亚德豪有5%的业务属于国际伙伴介绍的业务。　　——海耶斯是一家中型事务所，拥有6家分所、38名合伙人和286名员工，年收入2000万澳元左右，在澳大利亚排名第20位，其新西兰分所在新西兰排名第6。事务所的业务收入中，会计与审计服务占48%，税务服务占25%，其他服务占27%。同“四大”相比，该所注重于为中小型企业和大型私有企业提供服务。但作为摩伦斯国际的成员所，如果大型私有企业需要上市的话，他们也会提供相应服务。该所根据自身实际设置了十分完备的内部控制和管理制度，并将有关的工作流程及质量标准在事务所内部网站上公布，要求所有员工严格遵守。对于事务所的一些重大事项，由合伙人会议负责整体规划和决定，由具体负责的合伙人实施。　　—LindaBarbagallo、Jessup和胡家龙事务所都是小型事务所。其中，LindaBarbagallo只有3名合伙人和10名雇员，年收入100万澳元左右。该所尽管人少，但仍制定了一系列严格的内部管理制度和考核指标，具体包括一项业务所需要的时间、成本、技术含量以及所产生的效益等。员工除了按期递交工作报告外，还要按照要求定期参加工作会议，相互交流经验、汇报工作等。对于每位新招聘员工，事务所都要签订雇佣合同，进行培训和试用期的考核，并编制有员工手册，内容包括内部管理制度、工作程序、工作安全条例等。事务所还就事务所的工作环境、工作建议等方面内容设立了征询意见表，按月向员工征求意见。事务所每星期都会举办一次员工会议，每月举办一次合伙人会议。事务所还十分注重IT技术的应用，事务所的各项考核体系均通过计算机网络实现了自动生成系统，还建立了网上信用支付系统，客户可以通过网络直接支付服务费用。为规避风险和保证服务质量，事务所还就业务约定书、工作底稿等工作文件制定了标准化样本，并就此进一步完善了客户档案制度。Jessup的内部管理与LindaBarbagallo的情况大致相同。　　在学习和考察中我们看到，澳大利亚会计师事务所的整体发展和市场格局很稳定，大所有大所的市场，中所有中所的发展空间，小所也有自己的优势领域，而各类事务所内部的运行也井然有序。在他们看来，事务所内部治理是综合事务所市场定位、业务发展而不断变化的自然过程，是寓于日常规程制度和职业的理念之中、与事务所发展合为一体的事情。不过，这并不等于他们不重视内部管理。比如澳大利亚会计师公会昆士兰分会专门请了两家当地较好的会计师事务所的合伙人前来给我们介绍事务所内部管理情况。这两家事务所的员工均只有10多名，年收入也只有100万澳元，属于典型的中小事务所。但听了他们讲课，全团同志都表示，这是此行听过的最认真、最有价值的讲课之一。这些小所的合伙人毫无保留地介绍了他们事务所的管理经验、管理理念以及员工管理、业务管理、客户管理、薪酬管理等制度规范。一方面使我们深深感受到西方国家会计师的专业态度和职业精神，另一方面也让我们看到了，即使是小所，也可以有相当完备齐整、科学规范的管理制度和规程。我们感到，澳大利亚会计师事务所能够做到这一步，与他们的会计市场不存在行政垄断有直接关系。在这里，能否进入会计市场或拓展新的市场，主要看两个因素：一是有无注册会计师资格，二是有无客户需要。因此，澳大利亚的会计师事务所服务范围很广，盈利点和市场机会也很多。只要有足够的专业力量，既可以做成一种全能型的咨询公司，也可以做成特定领域的专业服务公司。比如我们所参观的事务所名称也大都带有“咨询师”的字样，像海耶斯事务所的全称实际上是HayesKnightAccounting&BusinessAdvisor，其业务范围分为商业咨询、会计与税务、审计、商业评估、培训、重组与清算、财务规划与管理投资等7大类，近年又新开发出为中小事务所服务的职业支持网络系统。胡家龙会计理财事务所则是一家个人所，不做审计，只做代理记账、纳税以及理财，也十分成功。　　从总体市场情况看，尽管会计与审计服务仍是澳大利亚中型以上事务所的主要业务，但税务、财务规划以及包括移民咨询在内的各种咨询服务，基本上都已成为澳大利亚会计师事务所的重要业务。对于一般会计师事务所而言，审计独立性在某种程度上已经成为一种信誉问题。在这种没有了畸形市场压力的环境里，事务所只要注重练好自己的内功，确定好事务所的市场定位，在此基础上强化注册会计师的专业素质就肯定会有很好的发展了，规范的事务所内部治理也就油然而生了。　　由此我们认为，目前国内会计市场中确实还存在许多客观环境方面的问题，但会计师事务所作为一种服务型企业，市场定位同样不容忽视。市场定位实际上是事务所长远发展的一种战略规划，是一种主观能动性的产物。古人云：“凡事预则立，不预则退”，又有“人无远虑，必有近忧”。西方国家的会计师事务所十分注重制定以明确的市场定位为核心的战略规划，并在此基础上实施内部管理。比如“四大”的定位就是“为*5最强的公司服务”（如澳大利亚德勤）；非“四大”的国际所要为上市公司和大型公司服务，并在局部市场与“四大”展开竞争（如澳大利亚德豪）；一般的本土所主要为大中型公司和中小企业服务（如海耶斯）；个人所或边远地区事务所则主要为个人或小企业服务，以税务咨询或个人理财为主（如胡家龙）。因此，事务所发展非常稳定，注册会计师也很有专业的成就感或职业威望，这又反过来带动和促进了整个会计市场的协调和稳定。总之，澳大利亚会计师事务所立足清晰的市场定位来建设内部治理机制，这一点非常值得国内会计师事务所学习和借鉴。