在倡导人与环境友好相处的今天，作为审计人，我们需要反思，现在的审计是否为绿色审计?在执行审计工作时，我们怎样才能在保证审计质量的前提下*5限度地节约社会资源，为环保做出自己的贡献?笔者尝试从取证角度来分析绿色审计的必要性和可行性。

《中国注册会计师审计准则1312号———函证》规定了实施外部函证的范围和实施的方式，即如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。按照上述准则的表述，可以认为，函证可以通过运用电子化的信息手段实施，但信息化手段只能是辅助手段，询证函的原件(纸质版或者实物版)才是正式的函证。

上述规定在现代信息化飞速发展的时代下已显过时，并且存在很大的人力资源和社会资源的浪费。本文以审计某外贸型上市公司A为例，说明实物类函证存在的主要问题。

一是邮递成本高。

对于银行函证，相关审计准则规定，对于被审计企业存放在银行的款项和贷款，以及与银行发生的其它往来事项，应该取得函证证明。按照银行要求，函证一家银行需要收取200元到400元不等的函证费用。A公司及其子公司共在50家银行(分、支行)开设有账户，那么函证的直接成本是10000元。

对于债权债务书面函证，按照相关审计准则的要求，需要对被审计单位和其他单位之间的往来款项进行函证确认。该部分函证确认一般采用邮寄方式，按照目前境内快递收费价格，单向价格23元一件，来回则是46元一件。假设企业有100个债权客户和100个债务客户，则函证所需邮递费用就达到9200元。

对于外贸业务函证，海关的函证和流水数据核实方面费用也较高。一般来说，海关按照单笔2元收取费用。以A公司为例，仅其某下属专门从事外贸的子公司在海关的流水数据核实费用就达到5000多元。

二是审计中耗费的人力成本较高。

在银行函证方面，函证时至少需要一名企业工作人员陪同一名审计人员前往，一天最多可以现场函证4家银行。A公司及其子公司共在50家银行(分、支行)开设有账户，那么仅仅是外部银行函证就需要两个人奔波12天以上。

花费如此大的代价，获取审计证据的重要意义体现在哪呢?审计证据是用于得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，其作用是对于相关经济事项的证明。而在信息化高速发展的现在，这部分取证是可以通过信息化的手段完成的。

还是以银行函证为例。企业的银行转账业务均已实现了信息化，包括个人之间的资金往来也已经通过电子化手段实现了。那么，对于已经电子化的经济业务，取证通过银行授权的密匙是可以实现无纸化的。因为每个企业银行账户均通过网上银行进行交易，其交易流水和账户余额均可利用银行专门授权的电子密匙进行查阅。该交易为不可更改的历史记录，银行和企业均依赖于该记录进行查阅，以该记录和企业账簿进行相互印证即可达到审计取证的目的。

海关的外贸流水和银行函证也可以这样操作，即通过海关授予外贸企业的电子化报关的接口实现审计证据的相互印证。

另外，企业之间往来的函证也可以通过电子化的手段实现。一是很多企业按照《中华人民共和国电子签名法》，公章已经采用了电子印章，电子印章和实体印章具有同等的法律效力。二是企业之间的经济往来确认已经大多采用了电子化的手段，通过合同授权的代表人电子邮箱对于债权债务的确认应该可以达到审计取证的目的。

在实施完全的电子化取证后，即外部证据的取得采用电子化手段后，一方面将会大大提高审计工作效率，目前审计人员填制纸质函证，发函、收函会占用大量的审计资源;另一方面也节约了社会资源。

笔者建议，我们应尽量采用不耗费社会有形资源的绿色方式进行审计。电子化函证也许是个良好的开端。让我们开启绿色审计，向不消耗有形资源的绿色审计进发。

本文来源：中国会计报；作者：胡勇