2014年审计师考试财务会计：短期债权
　　1、应收账款的入账金额
　　通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。
　　商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。
　　现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。
 
　　2、应收账款的核算
　　(1)取得应收账款的会计分录：
　　借：应收账款
　　贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　(2)实际收到款项的会计分录
　　借：银行存款
　　财务费用(现金折扣)
　　贷：应收账款
 
　　3、坏账的核算
　　(1)坏账确认的条件
　　债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。
　　(2)坏账损失核算方法(掌握P246)
　　设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。
 
　　【例题】备抵法下，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：(    )。
　　A.“应收票据”科目年末余额
　　B.“应收账款”科目年末余额
　　C.“预付账款”科目年末余额
　　D.“其他应收款”科目年末余额
　　E.坏帐准备提取比例
　　【答案】：BDE
 
　　坏账准备金的计算方法：
　　应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法
　　账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法
　　账务处理：
　　①提取准备金时
　　借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
　　②确认并转销坏账时
　　借：坏账准备
　　贷：应收账款/其他应收款
　　③已转销的坏账又收回时
　　借：应收账款/其他应收款
　　贷：坏账准备
　　借：银行存款
　　贷：应收账款/其他应收款
　　④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：
　　借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
　　⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：
　　借：坏账准备
　　贷：资产减值损失
　　P246【例题2-8】
 
　　【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：( )。
　　A.-3万元
　　B.-12万元
　　C.0
　　D.3万元
　　【答案】：D
　　【解析】：坏账准备=360×5%-15=3
 
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