个人代开发票是否享受15万免税政策

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武文洁
武文洁
硕士

高顿研究院

问题解答:
王某属于其他个人,是否享受 15 万免税政策,如果王某办理了税务登记或者临时税务登记,则可以享受每月 15 万及以内免征增值税的优惠政策。如果未办理税务登记或者临时税务登记,除特殊规定外,则发生增值税应税行为应按照增值税的一般性规定,达到起征点的应税行为应计算缴纳增值税,不可以按照小规模纳税人月销售额不超 15 万免征增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条及财税[2016]36 号第一条的规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。

同时《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条规定,条例第一条所称个人,是指个体工商户和其他个人。由此可见,王某作为其他个人,属于增值税的纳税义务人。又根据本细则的第三十七条的规定,增值税起征点的适用范围限于个人。故王某发生增值税应税行为适用起征点的规定。另,国家税务总局公告 2019 年第 48 号规定,个人发生应税行为的,可以办理临时税务登记。同时《小微企业普惠性税收减免政策 100 问》的第 2 问中提到,办理临时税务登记的且为小规模纳税人,可以按规定享受增值税免税政策。反之,如果未办理临时登记的,除特殊规定外,则执行《中华人民共和国增值税暂行条例 》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定。

相关规定:

《中华人民共和国增值税暂行条例 》

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)附

件 1:《营业税改征增值税试点实施办法》

第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。

增值税起征点的幅度规定如下:

(三)按次纳税的,为每次(日)销售额 300-500 元。

《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告 2019 年第 48 号)

二、关于临时税务登记问题

从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记。

《小微企业普惠性税收减免政策 100 问》

2.如何理解增值税按次纳税和按期纳税?

答:按次纳税和按期纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,月销售额未超过 10 万元(按季纳税的小规模纳税人,为季度销售额未超过 30 万元,下同)的,都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,除特殊规定外,则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,每次销售额未达到 500 元的免征增值税,达到500 元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人,建议主动办理税务登记或临时税务登记,以充分享受小规模纳税人月销售额 10 万元以下免税政策。(额度已提高到月销售额 15 万以下。)

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告 2021 年第 5 号)

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元,下同)的,免征增值税。
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