关联企业之间的资金往来是否需要开具发票?

来源: 增值税
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张晓萌
张晓萌
硕士

高顿研究院

问题解答:
  答:根据财税[2016]36号文第一条的规定,在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税。且36号文第十四条第(一)款规定,无偿为其他单位或个人提供服务,需要视同销售缴纳增值税。

  故,关联企业之间的资金往来,无论是有偿还是无偿,都发生了增值税的应税行为,属于增值税的征收范围:

  如果有偿,则需要针对利息收入缴纳增值税(一般纳税人税率为6%);

  如果无偿,根据财税[2016]36号附件一第十四条,原则上需要视同销售,对资金出借方需要视同取得利息所得缴纳增值税。

  补充说明:

  根据财税[2019]20号第三条规定,自2019年2月1日至2020年12月31日,对企业集团内单位(含企业集团)之间的资金无偿借贷行为,免征增值税。(注:此文件主要明确“集团内单位”的“无偿借贷”才“免增值税”,即无偿借贷不视同销售。)

  另,根据《发票管理办法》第十九条和第二十条的规定,销售方发生销售服务行为时,应当开具增值税发票给购买方。据此,如果上述情形是有偿资金借贷,利息收入方需要如实开具发票,且利息支付方需要以发票来作为企业所得税税前扣除的有效凭证;如果无偿借贷,且符合上述免税情形,原则上资金出借方因无利息收入,可以不开具发票或开免税发票。

  __________

  相关规定:

  《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》

  第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税。

  单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

  个人,是指个体工商户和其他个人。

  第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

  (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  《发票管理办法》

  第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。

  第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。
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