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计算分析题
甲公司为上市公司,2010年度进行了以下投资:
(1)2010年1月1日,购人A公司于当日发行且可上市交易的债券,债券面值为200000元,支付价款185000元,另支付手续费600元。该债券期限为5年,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司流动性良好,管理层拟持有该债券至到期。实际利率为7%。
2010年12月31日,甲公司收到本年利息12000元。根据A公司公开披露的信息,甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元,未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。
2011年12月31日,甲公司收到当年利息12000元。根据A公司公开披露的信息,甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元,未来年度每年能够自A公司取得利息收入l2000万元。不计提减值准备的情况下,甲公司此项债券投资2011年底的摊余成本为187653.44元。
(2)2012年初甲公司财务状况出现困难,应付B公司的200000元账款无法支付。2012年1月5日,甲公司与B公司签订债务重组协议,约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。2012年1月10日,办妥相关手续,当日,甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。
[(P/A,7%,3)=2.6243,(P/F,7%,3)=0.8163,(P/A,7%,4)=3.3872,(P/F,7%,4)=0.76291
要求:
(1)编制甲公司取得A公司债券的会计分录;
(2)计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录;
(3)判断甲公司持有A公司债券2010年12月31日是否发生了减值,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录;
(4)计算甲公司2011年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录;同时判断持有A公司债券是否发生减值(列示计算过程);
(5)编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。(计算结果有小数的,保留两位小数)
正确答案:
(1)甲公司取得A公司债券时的账务处理是:
借:持有至到期投资一成本200000
贷:银行存款185600(185000+600)
持有至到期投资一A公司债券一利息调整14400
(2)甲公司应确认的收益=185600×7%=12992(元)
借:应收利息12000(200000×6%)
持有至到期投资一利息调整992
贷:投资收益12992
借:银行存款12000
贷:应收利息12000
(3)2010年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A,7%,4)+160000×(P/F,7%,4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)
2010年12月31E1摊余成本=185600+992=186592(元)
因为摊余成本l86592元>现值162710.4元,所以发生了减值,计提的减值准备的金额=186592-162710.4=23881.6(元),账务处理为:
借:资产减值损失23881.6
贷:持有至到期投资减值准备23881.6
(4)甲公司应确认的收益=162710.4×7%=11389.73(元)
借:应收利息12000
贷:投资收益11389.73
持有至到期投资一利息调整610.27
借:银行存款12000
贷:应收利息12000
2011年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=12000×(P/A,7%,3)+180000×(P/F,7%,3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)
2011年12月31日考虑减值准备前的摊余成本=162710.4-610.27=162100.13(元),小于现值178425.6。故应将原计提的减值准备部分转回,转回金额=178425.6-162100.13=16325.47(元),转回减值后的账面价值178425.6元<不计提减值的情况下该债券投资
2011年底的摊余成本187653.44元,因此应转回减值准备16325.47元。
借:持有至到期投资减值准备16325.47
贷:资产减值损失16325.47
转回减值准备后2011年12月31日的摊余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)
(5)
借:应付账款200000
持有至到期投资一利息调整14018.27
持有至到期投资减值准备7556.13
贷:持有至到期投资一成本200000
投资收益1574.4
营业外收入20000
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