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2014年AICPA考试引发的思考：中美会计准则的实质性区别是什么？

来源：高顿网校 2013-11-11

国情的不同会导致国与国间的很多准则都会不同，就中美两国的法律而言，在中国，是“行先于法”，在法律制度健全的美国则是“法先于行”，与中美法律的差别类似，在会计准则领域，中美两国也有着实质性的差异，一起来看一下。

rule based vs principle based美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号(新旧放在一起)不是按要素制定的，是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。

中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综合收益的(comprehensive income)概念。(Tips：如何理解comprehensive income?如可供出售金融资产，持有时其价值变动计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等)。

可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：

一是从损益满计观向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势(典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”两个明细);

二是资产计价将存在两种模式：成本模式(cost value)和公允价值模式(fair value);三是反映未来信息的新趋势(典型地，comprehensive income)。

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