交易性金融资产
　　1、初始确认：交易性金融资产首先让我们认识了一个全新的方法：公允价值计量，不过也开始就树立了矛盾：税法上不承认你公允价值，所以战斗从头就已经开始了。先来说说金融资产的追溯调整，因为什么？金融资产之前在短期投资中核算，现在忽然变了，对之前的短期投资要追溯调整，基本处理是公允价值高于账面价值的部分要调整期初留存收益。
　　情景：一会计盼星星盼月亮终于等到了新准则的实行，之前的短期投资账面上100万，短期投资跌价准备20万，最近刚赶上牛市，公允价值飙升到150，这要是记录了账面上多好看呢？税管员这个时候就来了：
　　税管员：牛市了，手里的股票值钱了吧？少不了我的所得税啊。
　　会计说：公允价值是回升了，可是兜里没钱，股票没卖腰包里没钱啊，怎么交税呢？
　　税管员一想也不能太过分，确实没有进腰包，做人还是要厚道一些：记住欠我的钱（150-100）*25%=12.5
　　会计：我之前还计算减值了呢？20的减值怎么不计算呢？
　　税管员：减值是你自己偷偷摸摸记的，还是会计估计，根本就是你自己一厢情愿，经过我的同意了吗？这事我不知道，我就知道你当初买的时候是100。
　　会计无语了，眼前这个税管员比较厉害，会计估计确实没啥好说的。
　　税管员给会计下了个罚单：记住，以后欠我的钱，什么时候卖了赶紧来交给我！
　　借：未分配利润 11.25
　　盈余公积 1.25
　　贷：递延所得税负债（150-100）*25%=12.5
　　借：交易性金融资产-成本 150
　　短期投资跌价准备 20
　　贷：短期投资 100
　　利润分配—未分配利润 63
　　盈余公积 7
　　知识点提示：对于这种追溯调整的情况，需要按照公允价值高于账面价值的差额部分调整期初留存收益，同时需要按照公允价值，也就是新的入账价值和税法认定的账面价值的差额确认递延所得税。原因在于会计上重新确认了一个账面价值，但是税法上不认可，因此所得税的计算和所得税费用的计算就存在差异了。这里所谓的不认可也是暂时的不认可，你现在没钱可以不认可你，以后出售了有钱了傻子才不认可，所以此一时彼一时，到时候有钱了还是要乖乖交税的，这也就是递延所得税的暂时性差异的本质，本质在于“暂时”，而不在于差异，所谓殊途同归就是这个道理。另外就是税法上在出售前认可计税基础，也就是历史成本问题，出售以后就认可你的钞票了呵呵。
 
　　2、持有期间：持有期间内公允价值一般会发生变动，变动了怎么办？会计上可以做账务处理，公允价值上升也好下降也好，不亦乐乎，好不忙碌。不过税管员不懂你这些，人家是稳坐钓鱼台，撕掉一切公允价值的伪装，历史成本就是没变，所以即便是会计到税管员面前哭诉也没有用的。
　　情景：第二个月股市大跌，会计账上的150万的股票亏了一多半剩50万了，会计上做了分录找税管员哭诉：
　　借：公允价值变动损益 100
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100
　　会计：你看看我的账上，都会没钱了，能不能少交点税？
　　税管员：不要着急嘛，咱是不见棺材不掉泪，投资是屁股决定大脑，年轻人要坐的住。你要是一天不卖了怎么会有损失呢？
　　会计：那这次怎么办？
　　税管员：股市本来就上上下下的很正常，这次你还不是估计的？前几天公允价值大涨的时候怎么没见你来告诉我多交点税呢？一视同仁，万一砸手里了，我让你少交一点不就完了吗？回去记账去吧，递延所得税资产，这就是你以后少交税的凭证了。于是会计做账：
　　借：递延所得税资产 （150-50）*25%=25
　　贷：所得税费用 25
　　不过这里有一个问题需要注意，上面这个分录还是有问题的。为什么？就是因为一项资产或者负债只能确认一项递延所得税，也就是说递延所得税资产和递延所得税负债不能同时确认，所以因为资产在初始确认的时候有递延所得税负债，所以应该先转回，差额再继续确认递延所得税资产。
　　借：递延所得税资产 12.5
　　递延所得税负债 12.5
　　贷：所得税费用 （150-50）*25%=25
　　知识点提示：公允价值变动都是会计上瞎折腾，只要你没有出售交易性金融资产，税法上就认定你的价值就是原来的100，什么今天亏了明天涨了，税法上管都不管，因此形成的差异肯定是要确认递延所得税的。
 
　　3、最终处置：最终处置的时候就是媳妇见公婆的时候了，秋后算账的时候到了，所以会计上中间公允价值变动折腾来折腾去还是应该按照余额结转到“投资收益”中，这个时候因为资产已经是换成钞票了，税务局可以不承认公允价值，但是不能不承认钞票，所以递延所得税什么的就都该转回来了，有钱了该交税就交税，没有什么好说的了。
　　借：所得税费用 12.5
　　贷：递延所得税资产 12.5
　　借：投资收益 50
　　贷：公允价值变动损益 50
　　知识点提示：公允价值变动损益在资产负债表日已经结转到本年利润了，为什么还要重新确认一次投资收益呢？对于这个分录，大家可以看看，两个损益科目一借一贷，对本期损益没有影响，那么这个其实就是象征意义更大了，一个就是说秋后算账，之前公允价值变动损益该有个名分了，统一作为投资收益核算，为什么？因为如果没有这个公允价值变动的伎俩，这部分也都是作为投资收益核算的，所以有了公允价值变动并不影响投资收益的本质，所以之后要追溯确认为投资收益。另外一方面就是税法上这个时候也要算账了，所以会计和税法等于是殊途同归了。
 
　　本期总结：递延所得税问题作为一条主线不仅串联了全书中很多知识点，同样对一项资产的整个核算流程进行了串联，按照这样的线索去学习有一种挖宝的兴奋和成就感，很多人找不到学习的方法，或者第二遍的时候学厌烦了，其实就是缺少思考的结果。

 
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