答疑精选内容：《经济法基础》之进项税额转出
案例分析题
甲企业为增值税一般纳税人，2014年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元(含支付给增值税一般纳税人的运费5万元)。
【答案解析】：甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）÷（1-13%）×13%+5×11%=26.55（万元）。
【学员提问】
运费的5万元不是已经含税了吗？那前面讲的价外费用到底是含税还是不含税啊？
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
您的理解有误，运费并不是价外费用，营改增以后，纳税人可以凭借收取的货运增值税专用发票抵扣进项税额。进项税额=增值税专用发票上注明的金额*11%，这样可以看出，运费的进项税额和购进非初级农产品货物的进项税的理解一样的。
价外费用是指纳税人销售货物一并收取的价款，这个价款一般是含税金额，比如优质费、延期付款利息。一般我们说的这个是“价外收入”，是需要进行价税分离，并入销售额计算销项税，并不是进项税。这点要注意一下。
对于企业入账以后的账面成本，全是不含增值税的金额，因为增值税是价外费用，其通过“应交税费——应交增值税”核算的。
进项税额转出，其转出的金额就是当时入账时计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的金额，那我们看看入账时如何计算的。
由于购进的是原木，属于初级农产品，其进项税额=收购发票上注明的金额*13%，入账成本=收购发票上注明的金额*(1-13%)=179，所以收购发票上注明的金额=179/(1-13%)，那么进项税额=179/(1-13%)*13%+5*11%。
入账时的会计分录：
借：原材料——原木179+5
应交税费——应交增值税(进项税额)179/(1-13%)*13%+5*11%
贷：银行存款XXX
所以，当时入账时的进项税额=179/(1-13%)*13%+5*11%，现在发生了进项税额转出情形，那么转出的进项税额同样是179/(1-13%)*13%+5*11%。
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