第二十四章　对集团财务报表审计的特殊考虑

一、单项选择题
1.甲注册会计师2009年1月2日承接A公司2008年度的财务报表审计业务，2月25日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第二类期后事项的是（　）。
A. 2008年12月25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万，2009年1月24日终审判决
B. 2008年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——B公司按照10％计提了坏账准备，2009年2月10日，B公司因长期经营不善破产，没有收回任何款项
C. 2008年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——B公司按照10％计提了坏账准备，2009年2月10日，B公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项
D. 2008年12月25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2009年1月24日终审判决
2.如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当（　）。
A. 如果认为该项差异是合理的，应当提请管理层予以调整
B. 如果认为该项差异不合理，则该项差异不需要调整
C. 直接出具非无保留意见
D. 如果认为该项差异不合理，且管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报
3.下列关于独立估计说法正确的是（　）。
A. 由于做出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率
B. 由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性
C. 注册会计师在获取独立估计的途径只能是自行做出独立估计
D. 注册会计师可以自行做出独立估计，也可以从其他渠道获取独立估计
4.注册会计师最有可能向被审计单位的下列成员询问到有关关联方关系的信息的是（　）。
A. 治理层
B. 治理层和管理层
C. 管理层
D. 被审计单位基层员工
5.下列（　）情况最不可能存在以前尚未识别的关联方。
A. 以市场公允价格出售紧俏商品
B. 大量购入并不需要的材料或滞销的商品
C. 采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品
D. 收取大量的货款却迟迟不发货
6.如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具（　）的审计报告。
A.标准无保留意见
B.保留或者无法表示意见
C.保留或者否定意见
D.带强调事项段的无保留意见
7.注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是（　）。
A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映
B.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映
C.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映
D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映
8.以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（　）。
A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制
B.上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额
C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认
D.无需专门对期初存货余额发表意见
二、多项选择题
1.在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列（　）审计程序。
A. 复核能够证实会计估计合理性的期后事项
B. 复核管理层选择的会计政策是否合理
C. 复核和测试管理层作出会计估计的过程
D. 运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较
2.下列属于会计估计的有（　）。
A. 对应收款项估计坏账准备
B. 对存货估计跌价准备
C. 交易性金融资产根据期末公允价值调整
D. 在建造合同中确认收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度
3.下列注册会计师可以自行做出独立估计或从其他渠道获取独立估计的情况有（　）。
A. 复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充分、适当的审计证据
B. 如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策和程序，也不存在能够印证会计估计的期后事项
C. 具备专业胜任能力
D. 涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域
4.下列（　）构成企业的关联方。
A. 该企业的母公司
B. 与该企业受同一母公司控制的其他企业
C. 对该企业施加重大影响的投资方
D. 该企业的联营企业的其他投资方
5.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当（　）。
A. 根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序
B. 通过本期实施的审计程序获取部分对流动资产和流动负债的审计证据
C. 查阅前任注册会计师的工作底稿
D.检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取对非流动资产和非流动负债的证据
6.对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定（　）。
A. 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
B. 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报
C. 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述
D. 出具标准无保留意见的审计报告
三、简答题
1.A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2008年财务报表进行审计。D公司2007年度财务报表经由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。
要求：分别回答下列问题。
（1）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对种情况，应当实施哪些审计程序。
（2）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。

（3）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。
（4）如果导致上期出具非标准审计意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。
#p#副标题#e#
答案

一、单项选择题

1.【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD均属于第一类期后事项。

2.【正确答案】 D
【答 案解析】 如果依据审计证据得出的估计结果与包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当区分不同情况确定是否需要调整该项差异：如果认为该项差异是合理 的，则该项差异可能不需要调整；如果认为该项差异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整。如果管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错 报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大。

3.【正确答案】 D
【答案解析】 某些情况下，独立估计不仅能够印证被审计单位管理层所作的会计估计的合理性，同时也能提高审计效率，故选项A、B错误；注册会计师也可以通过独立于被审计单位的其他人士来获取独立估计，因此选项C错误。

4.【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师应当向被审计单位的治理层和管理层询问有关关联方关系的信息。

5.【正确答案】 A
【答案解析】 参考教材P584。

6.【正确答案】 C
【答案解析】 如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。

7.【正确答案】 C

8.【正确答案】 A
【答 案解析】 尽管未能对期初存货余额实施监盘，但只要注册会计师通过适当程序，如查阅前任注册会计师工作底稿等，就会获取充分适当的审计证据，确认期初余额的真实性， 不应直接视为审计范围受到限制。注册会计师对报表进行审计，就是对所审财务报表整体发表意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见,D的表述过于绝对。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ACD
【答案解析】 参考教材P575。

2.【正确答案】 ABD
【答 案解析】 会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：对应收款项估计坏账准备，对存货估计跌价准备，对长期股权 投资估计减值准备，对固定资产估计折旧年限或总工作量、净残值和减值准备，对在建工程估计减值准备，对无形资产估计受益期限和减值准备，在建造合同中确认 收入及费用时采用完工百分比法估计完工进度，估计未决诉讼损失和产品质量保证准备金，以及在资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计。

3.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 参考教材P578。

4.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D不构成企业的关联方。

5.【正确答案】 ABD
【答案解析】 上期财务报表未经审计，不存在前任注册会计师的工作底稿。

6.【正确答案】 ABC
【答案解析】 参考教材P590。

三、简答题

1.【正确答案】
（1）查阅前任注册会计师审计工作底稿；考试前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；与前任注册会计师进行恰当沟通。（2分）
（2）

（3）应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。（1分）
（4）注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致对前期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期有重大影响，则出具非标准审计报告。如果对本期财务报表影响不够重大，则可以出具标准审计报告。（2分）