第二十二章　审计沟通

一、单项选择题
1.甲注册会计师在审计过程中发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，此时注册会计师可能（　）。
A.与管理层进行沟通
B.与董事会进行沟通
C.与股东大会进行沟通
D.与审计委员会进行沟通
2.甲注册会计师负责A公司的审计业务，在与管理层进行沟通时，注册会计师认为（　）。
A.在与治理层沟通特定事项前，不应当先与管理层进行讨论
B. 应当与管理层讨论其胜任能力和诚信问题
C. 对于注册会计师的责任，如果管理层与治理层沟通过了，就无需再就这些事项与治理层沟通了
D. 对于审计准则规定注册会计师应当作为与治理层沟通的补充事项而言，如果管理层已与治理层沟通，且管理层与治理层所作的沟通是有效的，则无需再就这些事项与治理层沟通
3.在针对计划的审计范围和时间与治理层沟通时，以下沟通内容不适当的是（　）。
A.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案
B.重要性水平的具体金额
C.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求
D.注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质
4.甲注册会计师拟承接A公司的年度财务报表审计业务，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，此时甲注册会计师应该（　）。
A.拒绝接受委托
B.接受委托
C.直接与治理层进行沟通
D.设法以其他方式与前任注册会计师进行再次沟通
5.2009 年2月3日，A会计师事务所拟承接X公司2008年度财务报表，获知：2007年度财务报表为B会计师事务所审计，并于2008年3月5日出具了审计报告 且结束审计关系；C会计师事务所承接了2008年度的财务报表审计业务，但因为种种原因于2009年1月25日解除业务约定；D会计师事务所于2009年 1月30日初步了解X公司及其环境后，没有接受委托。该情况下，属于C会计师事务所的前任注册会计师的是（　）。
A.A会计师事务所
B. B会计师事务所
C.D会计师事务所
D.B和D会计师事务所
6.接受委托后，后任注册会计师利用了前任注册会计师的工作底稿得出适当的审计结论，以下说法正确的是（　）。
A.后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见部分依赖前任的工作底稿
B. 后任注册会计师应当在审计报告中说明其审计意见全部依赖前任的工作底稿
C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及其工作底稿内容
D.后任注册会计应该对实施的审计程序及得出的审计结论负责
7.接受委托后，下列有关后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的说法中正确的是（　）。
A.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的工作底稿
B.后任注册会计师根据工作需要考虑是否查阅前任注册会计师的工作底稿
C.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的工作底稿时，应当解除业务约定
D.后任注册会计师无需经过被审计单位的委托直接查阅前任注册会计师的工作底稿
8.A公司拟批请X会计师事务所审计其2008年度财务报表，Y会计师事务所审计了A公司2007年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，不正确的是（　）。
A.在与Y事务所沟通前，应事先征得A公司管理层的书面同意
B.如果A公司不允许与Y事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
C.如果A公司允许与Y事务所沟通，应提请Y事务所提供工作底稿
D.如果Y事务所未予答复，应考虑是否接受委托
二、多项选择题 
1.以下关于注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的说法中，正确的有（　）。
A. 在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通
B. 通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通
C. 由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都承担了相应的职责，如果被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通
D. 对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通
2.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有（　）。
A. 审计工作中发现的问题
B. 注册会计师的责任
C. 注册会计师的独立性
D. 计划的进一步审计程序具体范围、时间和性质
3.下列有关注册会计师确定沟通形式应当考虑的因素中，说法正确的有（　）。
A. 沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式
B. 被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式
C. 在注册会计师确信管理层已经就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，如果该事项属于审计准则规定应当直接与治理层沟通的事项，注册会计师没有必要就该事项再与治理层进行沟通
D. 如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定
4.以下各项中，注册会计师应当采用书面形式与治理层进行沟通的有（　）。
A. 尚未更正的重要的错报
B. 审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项
C. 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法
D. 审计工作中遇到的重大困难
5.如果注册会计师无法进行足够的沟通，从而不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应采取下列（　）主要措施。
A. 根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B. 考虑对审计报告的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告
C. 解除业务约定
D. 就采取不同措施的后果征询法律意见
6.2009 年2月3日，A会计师事务所拟承接X公司2008年度财务报表，获知：2007年度财务报表为B会计师事务所审计，并于2008年3月5日出具了审计报告 且结束审计关系；C会计师事务所承接了2008年度的财务报表审计业务，但因为种种原因于2009年1月25日解除业务约定；D会计师事务所于2009年 1月30日初步了解X公司及其环境后，没有接受委托。该情况下，属于A会计师事务所的前任注册会计师的有（　）。
A.D会计师事务所
B. B会计师事务所
C.C会计师事务所
D.B和C会计师事务所
7.下列说法中，不正确的有（　）。
A.注册会计师甲和乙同属一家会计师事务所，2009年连续担任A公司审计关键审计合伙人已满5年的甲被乙代替，甲和乙为前后任注册会计师
B.会计师事务所X和Y分别负责B公司2008年度和2009年度的财务报表审计业务，则X和Y为前后任注册会计师
C.Z会计师事务所2008年为C公司提供了会计咨询服务，U会计师事务所2009接替Z事务所为C公司提供会计咨询服务，则Z和U为前后任注册会计师
D.W会计师事务所担任D公司2008年度财务报表审计业务并出具了审计报告，但D公司不满意审计记过，聘请M会计师事务所对财务报表进行了再次审计，则W和M为前后任会计师
8.以下关于对接受委托前的沟通说法正确的有（　）。
A.接受委托前的必要沟通是确定是否接受委托
B.接受委托前的沟通是必要的
C.前任要评价接受委托前的必要沟通结果
D.后任要评价接受委托前的必要沟通结果
#p#副标题#e#
答案 
一、单项选择题
1.【正确答案】 C
【答案解析】 发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会（股东会）进行沟通。
2.【正确答案】 D
【答 案解析】 选项A，注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论；选项B，不适合与管理层讨论的事 项包括管理层的胜任能力和诚信问题；选项C，对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师 应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。
3.【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，沟通强调的是重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。
4.【正确答案】 D
【答案解析】 如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。
5.【正确答案】 B
6.【正确答案】 D
【答 案解析】 查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结 论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
7.【正确答案】 B
8.【正确答案】 C
二、多项选择题
1.【正确答案】 ABD
【答案解析】 在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师可以针对被审计单位的具体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个组织进行沟通。
2.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，具体的审计程序的时间、性质和范围不应该跟治理层或者管理层进行沟通，以免被其所预知，从而降低实施审计程序的效果。
3.【正确答案】 ABD
【答 案解析】 选项C，在注册会计师确信管理层已经就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，如果该事项属于审计准则规定应当直接与治理层沟通的事项，注册会计师在与治理 层进行沟通时可以相对简略；如果沟通事项属于审计准则规定的补充事项，注册会计师可能就没有必要就该事项再与治理层进行沟通。
4.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 第二十八条　注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：
（一）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；
（二）审计工作中遇到的重大困难；
（三）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；
（四）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。
第二十九条　除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：
（一）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；
（二）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
5.【正确答案】 ACD
6.【正确答案】 BCD
【答案解析】 前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
7.【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴；选项C前后任注册会计师是针对连续的审计业务来说的。
8.【正确答案】 ABD