第二十五章 合并财务报表

一、单选题
1.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（　　）。
A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B.A公司拥有C公司48%的权益性资本
C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

2.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（　　）。
A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围
B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围
C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数
D. 某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类 别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目
3.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（　　）。
A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列
4. 甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（　　）万元。
A.100
B.0
C.80
D.70
5.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（　　）万元。
A. 180
B.60
C.50
D.120
6.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录为（　　）。
A.借：未分配利润－－年初 40
　　　贷：营业成本 40
B.借：未分配利润－－年初 20
　　　贷：存货 20
C.借：未分配利润－－年初 20
　　　贷：营业成本 20
D.借：营业收入 140
　　　贷：营业成本 100
　　　　　存货 40
7. 子公司2008年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2009年又以900万元的售价（不含增 值税）购进母公司成本为765万元的货物。2009年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得 税税率为25％。2009年母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为（　　）。
A.借：营业收入 1 350
　　　贷：营业成本 1 125
　　　　　存货 225
B.借：未分配利润－－年初 90
　　　贷：营业成本 90
借：营业收入 900
　　贷：营业成本 900
借：营业成本 162
　　贷：存货 162
借：递延所得税资产　22.5
　　贷：未分配利润－－年初　22.5
借：递延所得税资产 18
　　贷：所得税费用 18
C.借：未分配利润－－年初 360
　　　贷：营业成本 360
借：营业收入 765
　　贷：营业成本765
借：营业成本 135
　　贷：存货 135
D.借：营业收入 450
　　　贷：营业成本 360
　　　　　存货 30
借：营业收入 900
　　贷：营业成本 765
　　　　存货135
8.将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（　　）。
A.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目
B.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
C.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目
D.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“固定资产－－累计折旧”项目
9. 甲公司2007年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％）， 另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2007年末编制合并报 表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（　　）万元。
A. 9
B.3
C.12.15
D.13.28
10.甲公司 2008年2月10日从其拥有80% 股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计 使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是（　　）。
A.借：固定资产－－累计折旧　　20
　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　20
B.借：固定资产－－累计折旧　　8.33
　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　8.33
C.借：固定资产－－累计折旧　　5
　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　5
D.借：固定资产－－ 累计折旧　7.83
　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　7.83
11. 甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万 元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事 项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（　　）万元。
A.3000
B.2600
C.2500
D.2900
12.编制合并报表抵销分录的目的在于（　　）。
A.将母子公司个别会计报表各项目加总
B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销
C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序
D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项
13. 甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额 为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所 有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（　　）万元。
A.620
B.720
C.596
D.660
14.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是（　　）。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
#p#副标题#e#
二、多选题：
1.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的有（　　）。
A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策
C.有权任免董事会等权力机构的多数成员
D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权
E.在已有的四个投资者中，W公司对其持股比例最高
2.以下应纳入合并报表合并范围的有（　　）。
A.母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业
B.母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业
C.母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业
D.规模较小的子公司
E.已宣告破产的原子公司
3.A 公司和B公司是母子公司关系。2007年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2008年年末，A公司应收B公司账款仍为 l00万元，坏账准备计提比例变更为4％。对此，母公司编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（　　）。
A.借：应付账款 　　　100
贷：应收账款 　　100
B，借：应收账款――坏账准备 l
贷：资产减值损失 　　　l
C.借：应收账款――坏账准备 2
贷：资产减值损失 　　　2
D.借：应收账款――坏账准备 　2
贷：未分配利润――年初 　2
E.借：未分配利润――年初 2
贷：资产减值损失 　　2
4.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过未分配利润－－年初项目予以抵销。这些经济业务有（　　）。
A.上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B.本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.上期内部债权多提坏账准备的抵销
5.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务包括（　　）。
A.子公司向少数股东支付现金股利
B.少数股东对子公司增加现金投资
C.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
D.少数股东对子公司增加实物投资
E.子公司向少数股东支付股票股利
6.合并财务报表的特点包括（　　）。
A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表
D.合并财务报表的编制遵循特定的方法
E.合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果
7.以下关于母公司合并财务报表的处理，正确的有（　　）。
A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数
D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数
E.报告期内处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数
8.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有（　　）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
E.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
9.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有（　　）。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
E.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
#p#副标题#e#

三、计算题

1.20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。20×8年中熙公司从恒 通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为 2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。20×9年 中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可 变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定恒通公司和中熙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录。
2. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17％，乙公司购入后作为固定资产 用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
（1）20×4～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；
（5）如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
#p#副标题#e#

【参考答案】

一、单选题

1
[答案] D
[解析] A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

2
[答案] A
[解析] A选项，母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

3
[答案] B

4
[答案] D
[解析] 未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润－提取和分配金额=0+（100－20）－10=70（万元）。
对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10％＝10（万元）。

5
[答案] D
[解析] 本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元（4 000×3％），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。

6
[答案] C
[解析] 因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：
借：未分配利润－－年初　20
　　贷：营业成本　20
如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：
借：未分配利润－－年初　20
　　贷：存货　20

7
[答案] B
[解析] 2009年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（万元）
2008年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=（450－360）×25％=22.5（万元）
2009年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（万元）
所以2009年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5－22.5=18（万元）。

8
[答案] C
[解析] 上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目。

9
[答案] B
[解析] 抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）

10
[答案] C
[解析] 将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为（100－70）÷5×10/12=5（万元），故应选C。

11
[答案] D
[解析] “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（2000+1000）－100=2900万元。

12
[答案] B
[解析] 编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。

13
[答案] C
[解析] 长期股权投资调整后的金额=500+100×80％+120×80％－60×80％－[（500－400）／5×2]×80％=596（万元）

14
[答案] A
[解析] 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。
#p#副标题#e#

二、多选题

1
[答案] ABCD
[解析] 持股比例最高，不一定会具有控制权。所以，选项E不对。

2
[答案] ABCD

3
[答案] ACD

4
[答案] ACDE
[解析] 本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入 
贷：营业成本 
存货
所以B选项不对

5
[答案] ABC
[解析] 选项DE是不产生现金流量的。

6
[答案] ABCDE
[解 析] 从合并报表的概念来说, 在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下, 合并报表是以整个企业集团为单位, 以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础, 在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。

7
[答案] ACE

8
[答案] ACD
[解析] 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

9
[答案] ABC
[解析] 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
#p#副标题#e#

三、计算题

1
[答案] 恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入　400（200×2）
　　贷：营业成本　375
　　　　存货　　　25[50×（2-1.5）]
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产　6.25
　　贷：所得税费用　6.25
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备　10
　　贷：资产减值损失　　　10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用　2.5
　　贷：递延所得税资产　2.5
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初　25
　　贷：营业成本　　　　25
借：递延所得税资产　6.25
　　贷：未分配利润－－年初　6.25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本　20
　　贷：存货　20[40×（2-1.5）]
借：所得税费用　1.25
　　贷：递延所得税资产　1.25
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货－－存货跌价准备　10
　　贷：未分配利润－－年初　10
借：未分配利润－－年初　2.5
　　贷：递延所得税资产　2.5
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本　2（10÷50×10）
　　贷：存货－－存货跌价准备　2
⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备　12
　　贷：资产减值损失　12
20×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。
借：所得税费用　2.5
　　贷：递延所得税资产　2.5

2
[答案] （1）20×4～20×7年的抵销处理：
（1）20×4年的抵销分录：
借：营业收入　100
　　贷：营业成本　80
　　　　固定资产　20
借：固定资产　4
　　贷：管理费用　4
（2）20×5年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初　20
　　贷：固定资产　20
借：固定资产　4
　　贷：未分配利润－－年初　4
借：固定资产　4
　　贷：管理费用　4
（3）20×6年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初　20
　　贷：固定资产　20
借：固定资产　8
　　贷：未分配利润－－年初　8
借：固定资产　4
　　贷：管理费用　4
（4）20×7年的抵销分录：
借：未分配利润－－年初　20
　　贷：固定资产　20
借：固定资产　12
　　贷：未分配利润－－年初　12
借：固定资产　4
　　贷：管理费用　4
（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润－－年初　20
　　贷：固定资产　20
②借：固定资产　16
　　贷：未分配利润－－年初　16
③借：固定资产　4
　　贷：管理费用　4
（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润－－年初　4
　　贷：管理费用　4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清
理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：未分配利润－－年初　20
　　贷：固定资产　20
②借：固定资产　20
　　贷：未分配利润－－年初　20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
（5）如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润 －－年初　20
　　贷：营业外收入　20
②借：营业外收入　8
　　贷：未分配利润－－年初　8
③借：营业外收入　4
　　贷：管理费用　4