利润形成与分配业务的核算
　　
　　一、利润形成
　　
　　（一）主要内容
　　
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是在会计期间内经济利益的增加，表现为资产的流入、增值或负债减少而引起的权益的增加。
　　
　　根据对外报告的利润表的编制要求，利润分三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。
　　
　　1.营业利润
　　
　　营业利润是企业利润的主要来源，它是营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、投资收益等项目构成。
　　
　　营业利润的计算公式：
　　
　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-投资损失）
　　
　　（1）营业收入，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。
　　
　　（2）营业成本，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。
　　
　　（3）营业税金及附加，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
　　
　　（4）期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
　　
　　（5）资产减值损失，是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
　　
　　（6）公允价值变动收益，反映因公允价值变动而形成的收益（或损失），核算中应用的账户名称是“公允价值变动损益”。
　　
　　（7）投资收益，反映企业各种对外投资所取得的收益（或损失）。
　　
　　2.利润总额
　　
　　利润总额为营业利润与营业外收支净额的合计。
　　
　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　
　　（1）营业外收入，是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等。
　　
　　（2）营业外支出，是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营没有关系，但按照有关规定应从企业实现的总额中扣除的支出，是直接计入利润的损失。包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。非常损失包括自然灾害造成的损失；水灾、火灾、地震等；管理不善造成的损失；偷盗、丢失、霉烂变质等。
　　
　　3.净利润
　　
　　净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用后的净额。
　　
　　净利润=利润总额-所得税费用
　　
　　应纳所得税税额=应纳税所得额×所得税税率
　　
　　（二）利润形成的账户设置
　　
　　1.“本年利润”账户
　　
　　“本年利润”账户，属于所有者权益类账户。该账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
　　
　　借方：登记会计期末由“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的金额；
　　
　　贷方：登记会计期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户转入的金额；
　　
　　余额：年度终了，“本年利润”账户转入“利润分配”账户前的贷方余额表示净利润（净盈利），借方余额表示亏损总额。期末将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
　　
　　2.“营业外收入”账户
　　
　　“营业外收入”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外收入。
　　
　　借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额；
　　
　　贷方：登记营业外收入的实现即营业外收入的增加；
　　
　　余额：结转后，该账户期末无余额。
　　
　　该账户可按营业外收入项目进行明细核算。
　　
　　3.“营业外支出”账户
　　
　　“营业外支出”账户，属于损益类账户。该账户核算企业发生的各项营业外支出。
　　
　　借方：登记营业外支出的发生即营业外支出的增加；
　　
　　贷方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额；
　　
　　余额：结转后，该账户期末无余额。
　　
　　该账户可按营业外支出项目进行明细核算。
　　
　　4.“投资收益”账户
　　
　　“投资收益”账户，属予损益类账户。该账户核算企业确认的投资收益或投资损失。
　　
　　贷方：登记企业实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的净损失；
　　
　　借方：登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益；
　　
　　余额：结转后，该账户期末无余额。
　　
　　该账户可按投资种类设置明细账户，进行明细核算。
　　
　　5.“所得税费用”账户
　　
　　“所得税费用”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
　　
　　借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用；
　　
　　贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额；
　　
　　余额：结转后该账户无余额。
　　
　　（三）利润形成的核算举例
　　
　　【例题5-43】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害损失10000元。损失物资的增值税1700元已记在“应交税费——应交增值税（进项税额）”的借方。
　　
　　借：营业外支出11700
　　
　　贷：在途物资10000
　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700
　　
　　【例题5-44】该公司取得罚款收入5000元，所得款项已存入银行。
　　
　　借：银行存款5000
　　
　　贷：营业外收入5000
　　
　　【例题5-45】该公司收到某公司分配的投资收益计3000元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。
　　
　　借：银行存款3000
　　
　　贷：投资收益3000
　　
　　【例题5-46】明光公司在会计期末将本期实现的各种收入包括主营业务收入300000元、其他业务收入90000元、投资净收益3000元、营业外收入5000元转入“本年利润”账户。
　　
　　借：主营业务收入300000
　　
　　其他业务收入90000
　　
　　投资收益3000
　　
　　营业外收入5000
　　
　　贷：本年利润398000
　　
　　【例题5-47】明光公司在会计期末将本期实现的各项支出包括主营业务成本200000元、其他业务成本60000元、营业税金及附加40000元、管理费用10000元、财务费用600元、销售费用400元、营业外支出1000元、转入“本年利润”账户。
　　
　　借：本年利润312000
　　
　　贷：主营业务成本200000
　　
　　其他业务成本60000
　　
　　营业税金及附加40000
　　
　　管理费用10000
　　
　　财务费用600
　　
　　销售费用400
　　
　　营业外支出1000
　　
　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-投资损失）
　　
　　营业利润=300000+90000-200000-60000-40000-10000-600-400+3000=82000（元）
　　
　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
　　
　　利润总额=82000+5000-1000=86000（元）
　　
　　【例题5-48】明光公司计算本年应交所得税（所得税率为25%）。假定本例应纳税所得额为100000元。（修改了书中的例题）
　　
　　应纳所得税税额=应纳税所得额×所得税税率=100000×25%=25000元
　　
　　借：所得税费用25000
　　
　　贷：应交税费——应交所得税25000
　　
　　实际缴纳税金时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户
　　
　　【例题5-49】该公司本月结转本期所得税25000元。
　　
　　借：本年利润25000
　　
　　贷：所得税费用25000
　　
　　净利润=利润总额-所得税费用
　　
　　　净利润=86000-25000=61000（元）
　　
　　小结：
　　
　　利润的形成
　　
　　1.计算营业利润、利润总额、净利润（考试、编制利润表）
　　
　　2.账务处理的方式——结转各损益类账户，“本年利润”账户的使用

 

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