2013年高级会计职称考试《会计实务》随章练习题10

来源: 高顿网校 2013-05-24
  案例五
  资料:2011年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股。假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。当日,P公司、S公司资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表)
  2011年6月30日 单位:万元
  要求:
  1.假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司,合并前其共同的母公司为A公司。P公司发行股票每股面值为1元,市价为10. 85元,对S公司进行吸收合并。自6月30日开始,P公司能够对S公司净资产实施控制,该日即为合并日。P公司应如何对该项合并业务进行账务处理?
  2.假定P公司和S公司此前不存在关联关系,发行股票每股面值为1元,市价为8. 75元,P公司取得了S公司70%的股权,试编制购买方于购买日的合并资产负债表。
  案例五答案
  1.因合并后S公司失去其法人资格,P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债,P公司对该项合并应进行的账务处理为(单位:万元):
  借:货币资金 450
  库存商品(存货) 255
  应收账款 2 000
  长期股权投资 2 150
  固定资产 3 000
  无形资产 500
  贷:短期借款 2 250
  应付账款 300
  其他应付款(其他负债) 300
  股本 1 000
  资本公积 4 505
  2.编制购买方于购买日的合并资产负债表。
  (1)确认长期股权投资(单位:万元):
  借:长期股权投资 8 750
  贷:股本 1 000
  资本公积——股本溢价7 750
  (2)计算确定商誉:
  假定S公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉:
  合并商誉:合并企业成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
  =8 750 -10 850 x70% =1155(万元)
  (3)编制抵销分录(单位:万元):
  借:存货 195
  长期股权投资 1 650
  固定资产 2 500
  无形资产 1 000
  贷:资本公积 5 345
  借:实收资本 2 500
  资本公积 6 845
  盈余公积 500
  未分配利润 1 005
  商誉 l155
  贷:长期股权投资 8 750
  少数股东权益 3 255
  (4)编制合并资产负债表如下表所示。
  合并资产负债表(简表)
  2011年6月30日 单位:万元
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