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高级会计师考试章节知识点详解—*9章(3)

来源： 高顿网校 2015-03-11
高顿免费题库
　　高顿网校为考生准备了史上最全的会计职称考试备考指南，轻松学习，简单、高效，让考试So Easy！了解详情》
　　1.1.2 金融资产的初始计量
　　（重点掌握）
　　企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当记入初始确认金额。即对于交易性发生的手续费、佣金、印花税等相关交易费用，如果作为*9类，就应费用化；如果作为其他类，就应资本化。
　　企业取得金融资产支付的价款中包含的一宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
　　【例1－2】甲公司购入股票一批，支付买价102万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利2万元，另外支付相关交易费用0.5万元。则甲公司会计处理如下：
　　（1）如果将该股票作为交易性金融资产，甲公司应计入交易性金融资产成本为100万元，计入应收股利2万元，计入当期损益0.5万元。
　　（2）如果将该股票作为可供出售金融资产，甲公司应计入可供出售金融资产成本为100.5万元，计入应收股利2万元。
　　1.1.3 金融资产的后续计量
　　金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的基础不完全相同。金融资产减值的会计处理，见第二章有关内容。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；该金融资产的公允价值变动应当记入当期损益（公允价值变动损益）。企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
　　2.持有至到期投资
　　持有至到期投资应当采用摊余成本进行后续计量。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
　　实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。持有至到期投资关键是计算应收利息和利息收入，计算公式如下：
　　①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限
　　②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
　　【例1－3】说明溢价购入债券作为持有至到期投资
　　甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：
　　（1）2007年1月初购入时
　　借：持有至到期投资――成本100  （即面值）
　　――利息调整6 （即溢价）
　　贷：银行存款     106
　　（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
　　①应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％×期限1＝10万元
　　②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
　　a.先计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下：
　　本＋息的现值＝10÷（1+r） + 10÷（1+r）2＋110÷（1＋r）3＝106
　　当r＝8％时：
　　10÷（1+8％） + 10÷（1+8％）2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542
　　当r＝7％时：
　　10÷（1+7％） + 10÷（1+7％）2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873
　　8% 105.1542
　　r 106
　　7% 107.873
　　（r -8%）÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
　　r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％
　　＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
　　＝0.3111×（－1％）＋8％
　　＝8％－0.3111％＝7.6889％
　　b.再计算各年利息收入
　　项目
　　应收利息
　　利息收入
　　溢价摊销
　　（还本）
　　本金（摊余成本）
　　①=面值×票面利率 ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④
　　-③
　　2007.1.1       106
　　2007.12.31 10（本＋息） 8.15 1.85 104.15
　　2008.12.31 10（本＋息） 8.01 1.99 102.16
　　2009.12.31 10（本＋息） 7.84 2.16 100
　　合计 30 24 6
　　2007年12月31日，账务处理如下：
　　借：应收利息  10（本＋息）
　　贷：投资收益  8.15（利息收入）
　　持有至到期投资――利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）
　　借：银行存款  10
　　贷：应收利息   10
　　（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
　　借：应收利息  10
　　贷：投资收益  8.01（利息收入）
　　持有至到期投资――利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）
　　借：银行存款  10
　　贷：应收利息   10
　　（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，并收回本息
　　借：应收利息  10
　　贷：投资收益  7.84（利息收入）
　　持有至到期投资――利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
　　借：银行存款  110
　　贷：持有至到期投资――成本100  （即面值）
　　应收利息               10
　　【要点提示】持有至到期投资的核心是计算利息，包括应收利息和利息收入，考生应仔细辨别清楚。此外，值得说明的是，在考试中无须做会计分录，为了简便说明核算过程，在本书中采用了会计分录，有利于考生理解。
　　小编寄语：即使爬到再高的山顶，一次也只能脚踏实地地迈出一步。
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