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高级会计师考试章节知识点详解—*9章(6)

来源：高顿网校 2015-03-11

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　　1.3.1 权益工具的确认条件

　　企业发行的金融工具确认为权益性工具，应当同时满足下列条件：

　　1.该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。如果是有义务交付现金，则为负债。

　　2.该金融工具需用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。

　　对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动等）的发生和不发生来确定的金融工具（即附或有结算条款的金融工具），发行方应当将其确认为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其确认为权益工具：（1）可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生；（2）只有在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算。

　　对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外。

　　1.3.2 权益工具的计量

　　（熟悉）

　　企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用（不涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用）后，应当增加所有者权益；回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。

　　【例1－8】说明发行股票的会计处理

　　甲股份有限公司发行普通股2000万股，每股面值为l元，发行价格为6元。股款l2000万元已经全部收到，发行过程中发生相关税费6万元。根据上述资料，甲股份有限公司应作以下账务处理：

　　计入股本的金额=20000000×l=20 000 000（元）

　　计入资本公积的金额=（6－1）× 20000000―60000=99940000（元）

　　借：银行存款 l19940000

　　贷：股本（20000000×1） 20000 000

　　资本公积――股本溢价 99940000

　　【例1－9】说明回购股票的会计处理

　　乙公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股并注销。假定乙公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下：

　　①回购本公司股票时的会计分录：

　　借：库存股 1000 考试用书

　　贷：银行存款（100×10） 1000

　　②注销本公司股票时的会计分录：

　　借：股本 100

　　资本公积――股本溢价 900

　　贷：库存股 1000

　　企业发行的非衍生金融工具包括负债和权益成分的，如发行可转换公司债券，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，分别进行处理：先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　【例1－10】说明可转换公司债券

　　甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期支付利息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价计算转换的股份数。

　　假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司的账务处理如下：

　　（1）2007年1月1日发行可转换公司债券

　　①可转换公司债券负债成份的公允价值＝200000000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897=176 656 400（元）或者：　可转换公司债券负债成份的公允价值＝200000000÷（1＋9％）5＋12000000÷（1＋9％）＋12000000÷（1＋9％）2＋12000000÷（1＋9％）3＋12000000÷（1＋9％）4＋12000000÷（1＋9％）5＝176656400（元）

　　②可转换公司债券权益成份的公允价值＝200000000－176656400=23343 600（元）

　　借：银行存款 200000000

　　应付债券――可转换公司债券（利息调整） 23 343 600

　　贷：应付债券――可转换公司债券（面值） 200 000000

　　资本公积――其他资本公积 23 343 600

　　（2）2007年12月31日确认利息费用

　　借：财务费用等 15 899 076

　　贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息）（2亿×6％） 12 000000

　　应付债券――可转换公司债券（利息调整） 3 899 076

　　（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权

　　转换的股份数＝（面值20000000＋应计利息12000000）／10=21200000（股）

　　借：应付债券――可转换公司债券（面值） 200000000

　　应付债券――可转换公司债券（应计利息） 12000000

　　资本公积――其他资本公积 23343600

　　贷：股本 21200000

　　应付债券――可转换公司债券（利息调整） 19444524

　　资本公积――股本溢价 194699076

　　企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），应当减少所有者权益，比如分配现金股利将减少所有者权益。企业不应当确认权益工具的公允价值变动额。

　　小编寄语：即使爬到再高的山顶，一次也只能脚踏实地地迈出一步。

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