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2013年高级会计职称考试《会计实务》随章练习题20

来源：高顿网校 2013-05-24

　　案例五

　　2009年10月1日，XYZ公司(记账本位币为人民币)在其境外子公司FS有一项境外净投资外币5 000万元(即FC5 000万元)。为规避境外经营净投资外汇风险，XYZ公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2010年4月1日卖出FC5 000万元。XYZ公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料如下表：

　　XYZ公司在评价套期有效性时，将远期合同的时间价值排除在外。假定XYZ公司的上述套期满足运用套期会计方法的所有条件。XYZ公司的账务处理如下(单位：人民币元)：

　　案例五答案

　　(1)2009年10月1日

　　借：被套期项目——境外经营净投资 85 500 000

　　贷：长期股权投资 85 500 000

　　外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理。

　　(2)2009年12月31日

　　借：套期工具——外汇远期合同 3 430 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 3 430 000

　　(确认远期合同的公允价值变动)

　　借：资本公积——其他资本公积(套期) 3 500 000

　　贷：被套期项目——境外经营净投资 3 500 000

　　(确认对子公司净投资的汇兑损益)

　　(3)2010年3月31

　　借：套期工具——外汇远期合同 1 570000

　　贷：资本公积——其他资本公积(套期) 1 570000

　　(确认远期合同的公允价值变动)

　　借：资本公积——其他资本公积(套期) 2 000 000

　　贷：被套期项目——境外经营净投资 2 000 000

　　(确认对子公司净投资的汇兑损益)

　　借：银行存款 5 000000

　　贷：套期工具——外汇远期合同 5 000000

　　(确认外汇远期合同的结算)

　　注：境外经营净投资套期(类似现金流量套期)产生的利得在所有者权益中列示，直至子公司被处置。

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