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高级会计师考试章节知识点详解—*9章(5)

来源： 高顿网校 2015-03-11
高顿免费题库
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　　1.2.1 金融负债的初始确认与计量
　　（重点掌握）
　　金融负债应当在初始确认时划分为两类：
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中，交易性金融负债，主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。
　　2.其它金融负债。通常情况下，工商银行吸收的客户存款、企业的短期借款等，均属于其它金融负债。
　　企业初始确认的金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　【例1－6】甲公司从银行借入本金为100万元，期限为二年的借款；为了借入该借款，甲公司发生财务资料鉴证费（审计费）2万元，则该相关费用2万元应计入长期借款的初始确认金额，长期借款摊余成本为98万元（100－2），即实际可以动用的资金为98万元。
　　1.2.2 金融负债的后续计量
　　金融负债的后续计量主要是指资产负债表日对金融负债的计量。不同类别的金融负债，其后续计量采用的基础也不完全相同。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用；除与套期保值有关的外，该金融负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或者没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：①按照《企业会计准则第13号――或有事项》确定的金额；②初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号――收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
　　3.上述金融负债以外的金融负债，应当采用摊余成本进行后续计量，摊销的金额除与套期保值有关外，应当计入当期损益。以摊余成本后续计量的金融负债，主要是计算利息，包括应付利息和利息费用，计算公式如下：
　　①应付利息＝债券面值×票面利率×期限
　　②利息费用＝应付债券摊余成本×实际利率×期限
　　【例1－7】说明长期借款的会计处理
　　甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：
　　2007年1月1日借款时：
　　借：银行存款  100
　　贷：长期借款――本金  100
　　借：长期借款――利息调整   2
　　贷：银行存款              2
　　长期借款摊余成本为98万元。
　　2007年末，计算应付利息和利息费用
　　①应付利息＝本金×名义利率×期限＝100×6％×1＝6（万元）
　　②利息费用＝长期借款摊余成本×实际利率×期限
　　按插值法计算实际利率：
　　6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2＝98
　　当r＝7％时
　　6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19
　　当r＝8％时
　　6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44
　　7%  98.19
　　r 98
　　8%  96.44
　　（r －7%）÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）
　　r＝ （98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％
　　计算利息费用（实际利率法）
　　项目
　　应付利息
　　利息费用
　　利息调整
　　摊余成本
　　①=本金×名义利率 ②=上一期④×实际利率 ③=②－① ④=上一期④
　　＋③
　　2007.1.1       98
　　2007.12.31 6 6.97 0.97 98.97
　　2008.12.31 6 7.03 1.03 100
　　合计 12  14  2
　　2007年12月31日
　　借：在建工程  6.97（利息费用）
　　贷：应付利息    6
　　长期借款――利息调整 0.97
　　2008年12月31日
　　借：财务费用  7.03（利息费用）
　　贷：应付利息    6
　　长期借款――利息调整 1.03
　　【要点提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债期末以公允价值计量；其他金融负债期末以摊余成本计量，关键是计算应付利息和利息费用。
　　1.2.3 金融负债的终止确认
　　金融负债的终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或其一部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，经债务重组实际支付80万元后，余款无须归还，则少还的20万元应该计入当期损益（营业外收入）。
　　小编寄语：即使爬到再高的山顶，一次也只能脚踏实地地迈出一步。
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