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高级会计师考试章节知识点详解—*9章(8)

来源： 高顿网校 2015-03-11
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　　1.4.3 金融资产转移的计量
　　1.满足终止确认条件的金融资产整体转移
　　金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：
　　（1）所转移金融资产的账面价值；
　　（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（设计转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
　　比如，将账面价值为100万元的应收账款出售给银行，收到的对价为90万元，则应计入营业外支出10万元。
　　因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等），并将该金融资产扣除金融负债后的金额作为上述对价的组成部分。
　　企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等），应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分。
　　2.满足终止确认条件的金融资产部分转移
　　金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当是同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：
　　（1）终止确认部分的账面价值；
　　（2）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的净额（设计转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。
　　对于未终止确认部分金融资产的公允价值，应当按照下列规定确定：
　　（1）企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。
　　（2）未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。
　　3.不满足终止确认条件的金融资产转移
　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。
　　此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
　　【要点提示】本部分内容不重要，只要求了解，出题的可能性几乎为零。
　　小编寄语：即使爬到再高的山顶，一次也只能脚踏实地地迈出一步。
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