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高级会计师辅导章节考点讲解：现金折扣

来源： 高顿网校 2013-08-13
　　高级会计师现金折扣、销售折让和销售退回的处理
　　（1）现金折扣论坛
　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。按规定，现金折扣采取总价法核算，现金折扣在实际发生时计入当期损益。应注意的是，现金折扣的计算既可含增值税额计算，也可不含增值税计算，在考试中主要是看要求。
　　[例]甲公司12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批商品的实际成本为75万元。12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。则甲公司的账务处理是：
　　12月1日发出商品时：
　　借:应收账款——A公司117
　　贷：主营业务收入100
　　应交税金——应交增值税（销项税额）17
　　借：主营业务成本75
　　贷：库存商品75
　　12月10日收款时：
　　借：银行存款115
　　财务费用（100×2%）2
　　贷：应收账款——A公司117
 
　　（2）销售折让
　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让有两种处理办法：
　　①一般情况下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
　　[例3]甲公司12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。甲公司的账务处理是：
　　借：主营业务收入10
　　应交税金——应交增值税（销项税款）1.7
　　贷：应收账款——B公司11.7
　　②销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定，作为调整事项，调减报告年度的收入。
 
　　（3）销售退回
　　销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回的会计处理是：
　　①一般情况下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
　　②销售退回属于资产负债表日后事项的，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，冲减报告年度的收入和成本。详见第6章。

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