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中级会计职称《中级会计实务》速记手册：合并抵消分录

来源： 高顿网校 2015-07-03
　　2015年，高顿网校一如既往，为广大考生提供更加优质的中级会计职称服务，让我们共同努力，2015年梦想成真！
　　合并抵消分录（1）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。
　　记忆关键点：当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。
　　【相关链接】在权益法下，长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值份额要进行比较。在非同一控制下企业合并，如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值份额的，不需进行调整，但在长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录中产生商誉；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认的净资产公允价值份额的，则需要做调整长期股权投资的成本，会计分录为：借记长期股权投资、贷记营业外收入，需要注意的是：教材中将该笔调整分录在编制长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录时做在一起了。
　　【解释】母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额。借：股本（子公司资产负债表日的余额）资本公积（子公司资产负债表日的余额）盈余公积（子公司资产负债表日的余额）
　　未分配利润——年末（子公司资产负债表日的余额）商誉（差额）
　　贷：长期股权投资（调整后的母公司资产负债表日的余额）母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额借：股本（子公司资产负债表日的余额）资本公积（子公司资产负债表日的余额）盈余公积（子公司资产负债表日的余额）
　　未分配利润——年末（子公司资产负债表日的余额）贷：长期股权投资（调整后的母公司资产负债表日的余额）营业外收入（差额）
　　【解释】对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资按权益法调整后与应享有子公司所有者权益的份额相等，上述抵销过程中不产生差异，即不会产生商誉或营业外收入。（2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：（2007年综合题、2008年计算分析题）
　　借：股本（子公司资产负债表日的余额）
　　资本公积（子公司资产负债表日的余额）盈余公积（子公司资产负债表日的余额）
　　未分配利润——年末（子公司资产负债表日的余额）
　　商誉（母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中享有的份额时）
　　贷：长期股权投资（调整后的母公司资产负债表日的余额）
　　少数股东权益（子公司资产负债表日的所有者权益余额×少数股东所占的持股比例）
　　营业外收入（母公司对子公司长期股权投资的金额小于在子公司所有者权益中享有
　　的份额时）
　　【解释】“少数股东权益”项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司（包括通过子公司间接享有的）的份额，即除母公司外的其他投资者在子公司所有者权益中所享有的份额。
　　记忆关键点：无论子公司为全子公司还是非全资子公司，子公司的所有者权益全部需要抵销。（3）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益等项目的抵消分录
　　借：投资收益（子公司净利润×母公司所占的持股比例）
　　少数股东损益（子公司净利润×少数股东所占的持股比例）未分配利润——年初（子公司期初未分配利润）
　　贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司净利润×提取比例）本年利润分配——应付股利（子公司当期分配的股利总额）未分配利润——年末（子公司期末未分配利润）
　　【解释】该分录主要是将母公司确认的投资收益与子公司实现的净利润抵销。
　　【记忆技巧】上述调整分录实际上是根据子公司＝期初未分配利润＋本期增加的净利润（投资收益＋少数股东损益）－子公司本期分配的利润（提取盈余公积＋应付股利）＝子公司期末未分配利润的等式得出来。
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