如何治理“两本账”来源：《经济师》2008年第4期作者：戴育青日期：2008-05-19字号[ 大 中 小 ] 　　“两本账”指企业违法同时设立内部使用的一套账和对外部提供截然不同的又一套账。“两本账”现象日趋严重，几乎成为社会经济发展的一大痼疾。治理“两本账”于国于民有百利而无一害。　　一、现象及原因　　“两本账”现象已达到登峰造极的地步。　　1.“两本账”日趋蔓延。目前私营、合伙、承包、中外合资、中小型外资公司普遍存在。表现在：（1）设“两本账”的企业由原来无账，或只有对外失实的一本账发展到凭证、报表完整的“两本账”。（2）设“两本账”的单位数量由原来的低比率蔓延为高比率。（3）由原来的不公开发展为公开。如公开讲、公开招聘会计、公开提出设内外账的要求，特别是有些公司把能否作“两本账”作为聘用会计*10专业水平条件。（4）参与违规的主体越来越多。原来只有少部分公司、企业老板和亲属朋友及其子女参与炮制“两本账”，现在许多代理记账机构与个人，甚至税务代理机构也成为“两本账”的帮凶。　　2.适应“两本账”的财务管理组织形式五花八门。如：公司老板自己管内账，另外某亲戚管外账；老婆管内账，另外让其亲戚管外账；自己老婆或小孩以及亲戚管内账，而另外聘兼或专职会计管外账；自己管内账，而委托代理记账机构记外账；自己人或信赖的人管内账，而委托税务代理机构记外账并代理纳税等等。　　“两本账”如此猖獗有如下动因：　　（一）为逃避税收　　1.逃流转税。通过“两本账”隐瞒收入，工商企业可逃避增值税，而征收消费税的企业还可逃消费税，在工商以外的行业企业可逃掉营业税。此外，按增值税、消费税和营业税三税之和为基础计算的城乡建设维护税以及教育费附加等都可相应偷漏。　　2.逃企业所得税。“两本账”通过外账少列收入、多列成本费用从而少计所得额的方式偷逃所得税。在国有、集体参股或控股企业还造成隐瞒收益，使国有、集体财产流失。　　3.偷逃个人所得税。公司上中层经营者来源于企业的高收入，通过“两本账”处理变为低收入者，从而长期偷逃个人所得税。　　4.偷逃关税。“两本账”为进出口货物提供严重的失实资料，以偷逃关税。　　（二）为非法经营提供方便　　1.非法扩大内销。有些中外合资或外商独资企业报批的经营范围是全部外销或大部分外销、少部分内销，特别是来料加工和来件装配的外资公司。但是，在平时的经营中全部外销的公司变为大部分内销，部分外销和大部分外销的公司也尽量扩大内销范围，这些非法扩大内销的部分，企业一方面收付现金，另一方面通过“两本账”将其隐瞒。　　2.使非正规票据入账成为可能。设“两本账”的单位将符合会计法规定且又需要进入外账的发票和原始凭证进外账，将非正规发票、收据或支付凭证进内账，目前非法进内账而不在外账反映的单据有五种。（1）不能取得正规发票或取得正规发票难或要或不要发票价格差大时，单位取回的不合规发票或收据以及收付款的立据。（2）招待费过多但又须记录的支付说明或别的招待票据。（3）请客送礼、行贿受贿不易公开的记录。（4）私分财物或管理层为逃避或回避影响而隐蔽的收入分配内容。（5）经营范围不符的现金收付业务说明。　　（三）技术上提供了可能　　经营单位内部管理须受两大规律约束　　1.无账则乱。企业进行生产经营必须要进行会计核算，没有账或使用假账会导致内控失效、管理混乱无序、从而致使企业效率滑坡甚至破产。　　2.原始凭证的*10性。账簿以会计凭证为依据，经济业务的发生只能取得一次原始凭证，从而只能记录一本账，因此，“两本账”从技术方面上看来成为不可能。但是，现代科学技术的发展为“两本账”提供了可能。　　“两本账”有三种搭配组合。内账真外账假、外账真内账假和内外账都假，而“两本账”的单位都选择内账真外账假的组合。用真实的内账完成企业内部控制的任务，用外账应付国家管理机关。复印机的出现为单位设置“两本账”乃至多套账提供了可能。虽然经济业务发生后外来的原始凭证只有一份，但是如果内账需要的话可以使用复印件。因为内账只是本单位内部承认和使用的，至于内部所需要的自制原始凭证，一方面可自制多份，另一方面也可用复印件。因此，突破了记账无凭证的问题。　　（四）管理上的缺陷　　1.税务监管力度不够。如年年清税从来未排查过。　　2.经营中现金交易无法控制和掌握。在我国存在的国家控股、集体控股、私营、中外合资、外商独资以及个体等多种成份经营的格局中，有些交易无须发票和转账，这就为大量现金交易提供了可能。市场本身存在为消费者提供商品或劳务的责任，而大部分消费者以现金支付而不要求取得发票，这又为单位收取现金提供了机会。单位和个人的现金收付为“两本账”提供了机遇。　　3.有些企业的组织形式为“两本账”提供管理体制的保证。“两本账”必须要保密运行，故必须要利益一致。因此，“两本账”适合在权力高度集中的管理体制下运行，而家族型、私营、外商独资企业和中外合资企业正好具有管理权力高度集中及利益高度一致的特点，因此，这些类型的企业为“两本账”提供了组织上的保证。　　4.成本低。“两本账”是顶极的会计造假行为，但到目前为止，没有哪个企业因设“两本账”而受到有关部门的重罚，更没有为此而给予曝光的，设“两本账”的单位无风险使其有恃无恐。　　二、治理“两本账”的对策　　（一）严格清查“两本账”行为　　“两本账”的企业既属超常违法行为又是较长期地持续，不可能没有任何蛛丝蚂迹。　　1.因地制宜地采用各种方法清查。（1）普查。在某一时段中对某个或几个行业的私营企业及外商独资企业进行无一遗漏地查账，从进货、原材料或库存商品收发、各种用工的考勤和记录及人工费的计算、各种费用的列支等原始记录各方面进行全面查账。（2）有侧重地清查。如营业额和用工人数在一定标准以上的私营和外商、合资企业进行全部查账。（3）有针对性地重点查。如根据报表上的数据怀疑或有人揭发的信息进行突击查账。　　2.建立防范“两本账”行为的有关档案。“两本账”主要存在于私营、合伙、外商或外商控股的中小企业，因此，对上述企业除根据现在要求的有关报表以外，另外要求报一些具有佐证性质且又起原始凭证作用的报表，如销售汇总表、基本账户银行对账单、用工含身份证号的花名册、工资计算表等，企业的经营是连续的，从有些重要数据的变化中发现是否存在“两本账”。　　3.建立鼓励举报“两本账”违法行为的制度。设置若干等级的奖金鼓励现在、过去参与做“两本账”的会计人员检举或其他知情人揭发“两本账”的行为，并为与“两本账”作斗争的非执法人员保密，且给他们免于参与“两本账”的处分以及保护其合法利益。　　（二）对证据确凿的“两本账”企业要从重从快处理　　1.数罪并罚、多头处理。组成以税务机关为主财政、工商、金融、海关、公安部门都参加的打击“两本账”的联合组织，对“两本账”形成齐抓共办的态势，税务追究偷逃税；财政部门处理单位、领导人及会计；海关追偿关税等，工商部门重新审查经营资格等。目前，我国已出现投资过热和流动性过剩的问题，因此，关闭几家违规经营不会影响社会经济正常发展。　　2.实行企业账务、报表等会计信息真假责任终身负责制。就像工程师修大桥或楼房要终身对自己的产品质量负责一样，建立会计人员对自己所做的账和出具的报表真假长期负责制度。既使自己离开了“两本账”的单位，只要“两本账”行为暴露出来，照样要承担被处理的责任。　　3.建立信用档案。对企业提供会计信息真假方面建立档案，用于平时作为确定重点监督的依据。同时，对会计从业违规行为建立档案，作为任用、提拔、参评会计职称待查的依据。另外，对违规企业和会计的档案要在税务、财政、工商、海关、金融等部门实现信息共享。　　（三）完善有关管理制度　　1.调整有关税收制度。如在征税方面，根据营业额和从业人员把私营和外商企业分为依据记账纳税和不根据账本记录纳税的两块，按账簿记录纳税的要求做真账、一本账；不依据账簿记录的单位按行业流转税和分配类税的平均数直接交税，这样可以减少国家职能部门监督的工作量。　　2.完善社会中介服务机构和人员管理制度。要制定严格的纪律，凡参与“两本账”行为的机构、人员，除前述又罚又打、打罚结合以外，是机构的吊销其营业执照，是个人的取消执业资格。　　3.把严禁“两本账”和制止人为会计造假的内容加进有关企业管理法规和民法、刑法中。　　（四）加强宣传教育　　1.适时对私营企业和外资企业主要负责人进行“诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账”的教育，要结合企业资格年检，工商与财政联合对有可能设“两本账”的单位负责进行培训，要使“两本账”的危害、应承担的责任和后果在有可能授意会计作假的老板群中人人皆知。　　2.把杜绝“两本账”纳入会计人员后续教育。现在社会中小企业聘用会计的条件早由“会计会不会做账”变成了“会计会不会做‘两本账’”，从而，“两本账”形成的导向性极其恶劣。因此，要把杜绝“两本账”和严禁会计参与记录“两本账”列入会计后续教育内容中，年年讲、月月讲，对所有会计、审计人员在此方面要警钟长鸣。　　3.建立社会舆论监督的长效机制。各新闻、电视、电台、报刊、杂志要增加杜绝“两本账”的宣传报导，对“两本账”的危害、惩处政策规范、典型事例等进行宣传并监督，从而在全社会范围内对“两本账”形成一个“老鼠过街人人喊打”的正义氛围。　　“两本账”中存在着此多彼少的利益矛盾，因此，其治理具有相当的复杂性、长期性和艰巨性的特点，只要全社会共同努力、对症下药，“两本账”肯定会消声匿迹。　　作者单位：广东省惠州鑫明税务师事务所