浅议政府会计有关问题来源：《经济师》2008年第4期作者：周立烨日期：2008-05-19字号[ 大 中 小 ] 　　随着市场经济体制的逐步完善以及加入WTO的影响，新公共管理在我国经历了从理论到实践的发展过程。我国新公共管理的聚焦点在于建设高效率的政府、民主的政府和公开的政府，这一实践特点对我国政府财务信息披露提出了新的挑战。而我国财政体制开始重大改革，改革的目标是建立与市场经济体制相适应的公共财政体制，改革的措施包括部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购、效绩评价、以及参照国际惯例改革政府预算收支科目等。我国财政职能的转换和公共财政体制的建立需要建立与之相适应的政府会计体系，保证政府与企业、人民群众之间的沟通渠道畅通，社会各界已经凸显了对政府会计信息的需求，鉴于此，对政府会计有关问题的研究显得相当的重要和急迫。　　一、社会各界对政府会计信息的需求分析　　由于以下原因，社会各界对政府会计信息的需求变得十分强烈。　　我国政府财政资金的来源发生了巨大变化。从社会公众纳税到国内外举借的各种债务资金各种来源都占一定比重。海外国债购买者关注债务结构、偿债能力以及平衡对财政赤字的能力。　　政府部门为了向社会公众揭示其控制的资源状况、收支情况和现金流量情况，反映其所控制的经济存量和经济流量，体现其提供公共产品的能力，从而解脱公共受托责任，也需要通过政府财务报告体系来披露相关信息，从而建立起政府和群众之间的财务信息沟通渠道，这也是提高财政乃至政府透明度的重要途径。　　中央政府和地方政府等出于监控财政资金使用情况及其绩效、政府资产管理和债务状况等的目的，也需要借助政府财务报告体系来获取充分而必要的信息，以供加强财务管理之用。　　公共财政体系要求公共财政在市场经济中，依靠财政政策发挥宏观调控作用。要较好地发挥这种调控作用，必须有充分的信息作为制定和实施财政政策的依据，这些信息很大程度上依靠一套完整的科学的政府财务报告体系。　　作为公共财政体制建设有机组成部分的预算、收支两条线、政府采购、财政监督等，要达到预期的改革效果，也需要有相应的政府会计信息作支撑。　　二、关于进一步加强我国政府会计理论研究的若干思考　　1.借鉴、研究国际货币基金组织有关规定对我国政府会计的影响。仔细研究国际及美国政府会计存在的热点和难点问题，国际货币基金组织对于各国的财政和货币政策有重大影响。2001年发布了经修订的“财政透明度手册”和“政府财政统计手册”。以上两份指导性文件对于成员国没有强制约束力，但实际上已经对许多国家的政府会计方向产生了深远的影响。中国目前市场化程度和国际化程度越来越高，我们作为世界上负责任的国家，要提高透明度，按照财政统计的要求有目的的改革现行预算会计制度，研究、建立我国政府会计体系，当是我国政府会计未来发展的一个重要方向。　　从美国情况来看，从1997年*9次对联邦政府年度财务报告进行审计以来，审计总署无一例外地“拒绝表示意见”，而出具“拒绝表示意见”的理由几乎完全相同，即国防部存在严重的财务管理问题、联邦政府内部交易问题、编制合并财务报表的不适当程序。　　我国正紧锣密鼓地进行政府会计改革，我们应当吸取美国联邦政府会计发展中的经验教训，未雨绸缪，积极防范上述问题和重大缺陷。　　2.关于改进我国政府财务信息披露的思考。目前，我国政府财务信息披露的局限性，在于公开披露的财务信息过于概括和笼统，在财务信息披露的完整性、充分性和相关性方面存在明显的局限性。　　首先，应明确提出将反映政府的受托责任、运营业绩和决策有用性作为财务报告的总体目标，在这一目标的指引下，具体财务信息的编报和披露功能围绕着新公共管理对政府财务信息的核心要求展开。　　其次，就政府财务信息的整体性而言，我国政府还应进一步拓宽政府会计核算对象，即不仅要对政府财政性资金进行核算，还要对政府管理的社会保障金、国有企业投资和权益以及国家的债权债务进行核算和反映，甚至延伸至土地、资源、矿藏等。　　最后，为了政府财务报告能够提供更加充分和相关的财务信息，应该统一政府财务报告的种类，改革财务报告编制基础，并扩大财务报告的信息容量。　　当然，在改进财务信息披露的探讨中，必须要考虑的是成本问题，包括政治成本和经济成本。这里的政治成本是指由于信息的充分披露而产生的对政府权力的制约，从这个角度，我们认为在相关会计准则中应规定政府信息披露的强制条款；经济成本是不言而喻的，财务信息提供越充分，相关性越强，透明度越高，则提供成本就越大。这些经济成本是否需要公众承担，从这个角度，信息披露的程度必须在使用者收益的程度和经济成本之间进行权衡，所以财务信息披露的透明度、充分性和相关性只能是适度的。　　3.关于权责发生制改革的思考。尽管收付实现制一直以来都是世界各国财政管理中主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来，“新公共管理”运动的推动下，世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制，其中世界经济合作开发组织一半以上的成员国家在政府报告中采用了权责发生制。在国内，随着社会主义市场经济的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购等改革的不断深入，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革中的重要方向。权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革鉴别和控制财政的风险以及改进政府对长期资产管理有重要作用。权责发生制预算会计改革将对我国经济体制改革和政治体制改革具有重要意义，它是政府转型的需要，OECD国家权责发生制预算会计改革过程中问题最突出的是政府、官员、公众及经济学家的质疑，任何改革都牵一发而动全身，我们必须权衡各方面利害关系，将损失和成本降低到最小。权责发生制改革是财政体制改革的内在要求，同时也是完善政府预算会计信息的需要。　　关于企业会计改革和政府会计改革的思考，既要借鉴企业会计改革的成功经验，又要充分考虑其特殊性。政府会计具有以下特殊性：　　政府会计的目标是解脱政府的公共受托责任，财政财务报告的设计和披露的信息应当围绕这一目标展开。　　政府部门或者公共部门的许多资产的取得，通常没有发生实际成本，比如接受捐赠的资产，无偿投入的资产等，因而要引入除实际成本之外的计量属性。　　政府部门或公共部门的许多收入都有特殊性，比如税收收入、捐赠收入等，这些与企业会计相比都有特殊性，这部分收入按什么标准来确认和计量？　　政府部门和公共部门的许多收入和费用不能配比，费用的确认和计量是否采用特殊的原则？　　负债属于当期已发生，但需要在以后期间支付的负债，然而政府部门的不少负债的金额在会计期末并不确定，需要合理估计，那么如何确认、计量、列报这些负债都是摆在我们面前的难题。　　政府会计的特殊性决定了政府会计改革比企业会计改革更加艰难，有更多的问题需要解决，有更长的路要走。　　4.关于政府会计教育的思考。从学历教育来看，大多高校都不开列相关课程，我们的教学计划中只有不断深入和细化的企业会计内容和专题，而有关内容始终没有延伸至会计领域，大多数的会计本科毕业生并没有系统地学习过政府会计课程。　　从技术资格考试来看，全国专业技术资格考试和全国注册会计师资格考试最引人注目。技术资格考试1998年以前分为两类，企业会计类和预算会计类。1998年预算制度发生巨大变革，预算类停止考试，1999年合并，预算会计单列一章，概要介绍相关知识，从来就不是考试重点。而注册会计师考试从来就没有涉及过预算会计的内容，这与国外的考试不太一样，国外注册会计师考试30%的内容是政府与非盈利组织会计。　　从以上政府会计问题研究情况看，从美国的实践遇到的难题，政府会计的特殊性来看，政府会计改革任重道远，不可一蹴而就，是一个长期的过程，我们必须均衡学术资源分配，加强政府会计研究刻不容缓。　　作者单位：中央财经大学会计学院