【摘要】营业税改征增值税改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。推进“营改增”是当前深化税制改革的重点，根据主管部门的计划，我国将在“十二五”期间完成“营改增”，2015年基本实现“营改增”全覆盖。“营改增”后，企业内部控制规范也需相应完善，本文拟从分析“营改增”对企业的影响着手，进一步探析“营改增”对企业内部控制的影响，实现企业“营改增”的平稳过渡。
 
　　【关键词】营改增 税制改革 内部控制
 
　　按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：*9步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为[*{5}*]试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。
 
　　一、营改增的必要性
 
　　从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。
 
　　从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。
 
　　从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益模糊等。
 
　　二、营改增的意义
 
　　营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。有利于建立健全科学发展的财税制度，推动社会专业化分工。
 
　　实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。
 
　　三、营改增对企业的影响
 
　　增值税与营业税是我国两大主体税种。2013年，我国增值税和营业税合计征收约4.6万亿元，占总税收的比例超过四成，增值税占26.1%，营业税占15.6%。
 
　　以某通信运营商为例，假设某月收取通信费100万元，发生支出70万元（发票列明不含税成本60万元，税金10万元），支出一次性计入成本，能够按17%抵扣进项税。营业税与增值税不同情况下的税金和利润情况：
 

因素

序号

营业税情况下

实施增值税后

如支出取得合规发票

如支出未取得合规发票

税率

1

3%

11%

11%

收入

2

100

90

90

销项税额

3

 

100/(1+11%)*11%=10

100/(1+11%)*11%=10

成本

4

70

70/(1+11%)*11%=63.06

70

进项税额

5

 

6.94

0

税金（营改增前=2*1；营改增后=3-5）

6

100*3%=3

10-6.94=3.06

10-0=10

利润（营改增前：7=2-4-6；营改增后：7=2-4；）

　

100-70-3=27

90-63.06=26.94

90-70=20
　
　　如成本、费用、投资取得增值税专用发票并在180天内完成认证工作，成本费用下降，利润比缴纳营业税时上升，税负也降低；如无法取得增值税专用发票或未按期认证抵扣，则本应可以抵扣税金会并入成本费用，导致利润比缴纳营业税时下降，税负上升。
 
　　四、营改增对企业内部控制影响
 
　　企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制可分为公司层面控制和业务层面控制。
 
　　（一）“营改增”对公司层面控制的影响
 
　　公司层面控制主要包括内部环境、风险评估、信息与沟通及内部监督五个方面的控制：
 
　　1. “营改增”对内部环境的影响。“营改增”是国家深化税制改革的一个重要举措，企业高层要提高认识，重视和创造好的内部控制环境是推动“营改增”平稳实施的首要环节。
 
　　（1）按照精简、高效的原则，综合考虑企业性质和发展战略，合理变更设置内部组织机构。随着国家税制改革的深入，“营改增”将全面扩围，企业应在公司战略层面运营筹划，重新制定企业发展规划，加强新能源、新工艺、新技术的开发利用，推行标准化设计、工厂化预制、模块化施工、优化资产结构，促进企业产品结构调整和升级转型，以达到降低税负、提高效率和效益、提升市场竞争力的战略目标。
 
　　（2）积极利用外部资源，选择实力强能相互促进的合作伙伴，并采取有效的联营合作方式，发挥各自优势，实现双赢，切实提高企业竞争力和经济效益。
 
　　（3）改变集团层面集中采购、集中租赁、集中承揽的动作方式，使用下转的集团管控操作方式，采用集团公司统一洽谈、统一承揽，成员企业分别与客户签订合同的运营方法，这样既发挥了集团公司集中管理的优势，又顺应了增值税抵扣和计算缴纳的政策。
 
　　（4）实施员工培训计划，普及“营改增”相关政策和知识，增强员工的增值税纳税意识，并将所汲取的知识贯彻到市场开发、采购、结算、核算、计税缴税等各个业务环节中，防范税负风险和检查风险。
 
　　2. “营改增”对风险评估的影响。企业应正确认识税制改革会给企业带来影响和冲击，评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，财务、生产、市场、研发、采购、技术、人力资源、法律、结算等相关部门应组织专家团队梳理分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，必要时聘请有资质和能力强的中介机构协助分析，将“营改增”中可能存在的税务风险点识别出来，划分风险等级，完善风险控制制度，并细分至具体业务流程中实施防控。
 
　　3. “营改增”对信息与沟通的影响。在“营改增”前，建议企业成立“营改增”工作小组，加强内部沟通，定期召集会议研究、协调、解决“营改增”遇到的各类问题。“营改增”前，与税务部门沟通，及时从主管税务机关了解*7的政策。企业税务会计与业务人员要密切协作，在“营改增”前分析编制成本费用、资产购置抵扣情况明细清单，与主管税务机关或税务中介一起甄别可抵扣明细项目及抵扣税率，咨询跨试点期间履行的合同后期如何履行等， 共同寻求有效的税务优化方案。
 
　　4. “营改增”内部监督的影响。在“营改增”之初企业总部层面要组织经常性的财务检查、内控检查，并定期开展“营改增”内部控制专项审计，重点评价和披露“营改增”的内容、税负及管理关键点的优点及缺陷，提出改进措施并监督整改。
 
　　（二）面对“营改增”的具体业务层面控制
 
　　业务层面控制依据风险评估结果，通过手工与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法拟定相应的控制措施。“营改增”主要影响三个方面的业务流程：
 
　　1．规范会计核算，优化收入结构。
 
　　（1）“营改增”后公司应及时制定增值税合规性检查规程，关注销项税应税收入核算，避免出现少（或多）抵扣增值税进项税额或多（或少）计增值税销项税额的情况。及时处理增值税帐务差异，及时查找申报表上的销售额大于账簿会计收入产生差异的原因。
 
　　（2）及时跟进预开增值税发票，对重复开具发票、时间性差异、视同销售、销售折扣未在发票上体现收到货款前先开具了发票等问题要避免发生。对会计进项税大于申报表进项税产生差异的原因及时处理，如未收到进项税发票、进项税发票未进行认证、发票逾期未认证、收到无法抵扣的专票等。
 
　　（3）涉及进项税额转出的应税行为应被及时识别并在当期申报和处理，金额准确。业务人员和财税人员应了解基本的视同销售的概念,能够识别视同销售业务，视同销售明细表准确编制并经专人复核，并在相关制度中予以明确。
 
　　2．销项税相关业务流程影响。
 
　　（1）“营改增”后企业应正确识别和正确处理视同销售业务，视同销售行为或涉及进项税额转出的应税行为应及时识别和正确申报。
 
　　（2）关注业务人员和财税人员是否熟悉视同销售业务的情况，对于公司的主要视同销售行为应及时识别并在识别当期及时申报和处理，确保金额准确。
 
　　（3）公司应定期编制视同销售业务明细表（包括视同销售业务描述、金额等）并对相应的项目按照税法的规定计征销项税。视同销售行为包括但是不限于向其他单位或者个人无偿提供现代通信服务业服务(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外)，销售代销货物，跨纳税主体的资产调拨，向用户无偿赠送宣传品、礼品、非捆绑终端等。
 
　　3．进项税相关业务流程影响。
 
　　（1）“营改增”后企业对于采购应税服务范围内的供应商英及时获取增值税专用发票，持续开展一般纳税人供应商的税务资质信息审核、管理与维护工作，运用采购价格评审调整系数法开展采购价格评审，对报价进行有效评审。
 
　　（2）关注采购项目是否可以抵扣，运用可抵扣项目清单和不可抵扣项目清单，并固化在系统中准确判断
 
　　（3）明确增值税进项税的抵扣范围，把握增值税进项税的抵扣范围和条件。明确涉税风险：包括存在取得无效的扣税凭证、超范围抵扣进项税额、特定行为差错造成不允许抵扣进项税额、错过认证、采集、抵扣的有效时机超出规定的时限认证或采集上报信息，无法按期申报抵扣增值税进项税额。应定期归集进项税转出项目，填列在进项税转出项目表中（包括转出项目、金额、转出原因、对应科目），经由税务审核，确保进项税转出项目的判断、计算、会计处理的准确性。
 
　

 
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