1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
 
　　资料：
 
　　(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元;100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
 
　　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
 
　　资料：
 
　　(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
 
　　20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
 
　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元;20×7年12月31日为8000万元;20×8年12月31日为7300万元;20×9年12月31日为6500万元。
 
　　资料：
 
　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。
 
　　甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
 
　　本题不考虑所得税及其他因素。
 
　　要求：
 
　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
 
　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
 
　　(3)根据资料(3)，判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
 
　　【答案】
 
　　(1)甲公司2009年1月1日将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
 
　　判断依据：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
 
　　借：盈余公积36.2
 
　　利润分配——未分配利润325.8
 
　　贷：其他综合收益362
 
　　借：交易性金融资产3000
 
　　贷：可供出售金融资产3000
 
　　借：公允价值变动损益150
 
　　贷：其他综合收益150
 
　　(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
 
　　理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式。
 
　　借：投资性房地产——成本8500
 
　　投资性房地产累计折旧680(8500÷25×2)
 
　　盈余公积52
 
　　利润分配——未分配利润468
 
　　贷：投资性房地产8500
 
　　投资性房地产——公允价值变动1200(8500-7300)
 
　　借：投资性房地产累计折旧340
 
　　贷：其他业务成本340
 
　　借：公允价值变动损益800(7300-6500)
 
　　贷：投资性房地产——公允价值变动800
 
　　(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。
 
　　理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
 
　　会计处理为：
 
　　借：可供出售金融资产——成本1750
 
　　——公允价值变动100
 
　　贷：持有至到期投资——成本1750
 
　　其他综合收益100
 
　　2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
 
　　资料：
 
　　(1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司*7研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。
 
　　资料：
 
　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
 
　　资料：
 
　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予
 
　　奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
 
　　20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。
 
　　20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。
 
　　本题不考虑增值税以及其他因素。
 
　　要求：
 
　　(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
 
　　(2)根据资料(2)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。
 
　　(3)根据资料(3)，计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
 
　　(4)根据资料(3)，计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
 
　　【答案】
 
　　(1)甲公司20×9年度不确认销售代理手续费收入。
 
　　理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。因为乙公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司无法计算代理收入的金额。因此，甲公司不应确认代理的手续费收入。
 
　　(2)甲公司20×9年度应当确认销售收入。
 
　　理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率，因此可以确认销售商品收入。
 
　　甲公司20×9年应当确认销售收入的金额=6500-6500×10%=5850(万元)。
 
　　(3)20×8年授予奖励积分的公允价值=70000×0.01=700(万元)
 
　　因销售商品应当确认的收入=70000-70000×0.01=69300(万元)
 
　　因客户使用奖励积分应当确认的收入=[36000/(70000×60%)]×700=600(万元)
 
　　借：银行存款70000
 
　　贷：主营业务收入69300
 
　　递延收益700
 
　　借：递延收益600
 
　　贷：主营业务收入600
 
　　(4)20×9年度授予奖励积分的公允价值=100000×0.01=1000(万元)
 
　　因销售商品应当确认的收入=100000-100000×0.01=99000(万元)
 
　　20×9年因客户使用奖励积分应当确认的收入=100+[(40000-10000)/70000×1000]=528.57(万元)。
 
　　借：银行存款100000
 
　　贷：主营业务收入99000
 
　　递延收益1000
 
　　借：递延收益528.57
 
　　贷：主营业务收入528.57
 
　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
 
　　(1)20×8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
 
　　20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
 
　　20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
 
　　(2)因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
 
　　20×8年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。
 
　　20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
 
　　单位：万元
 
　　项目账面价值公允价值
 
　　固定资产10001500
 
　　或有负债—20
 
　　上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
 
　　(3)20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
 
　　(4)20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元，戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
 
　　(5)其他资料如下：
 
　　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
 
　　②乙公司20×8年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
 
　　③本题不考虑税费及其他因素。
 
　　要求:
 
　　(1)对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。
 
　　(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。
 
　　(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。
 
　　(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。
 
　　(5)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。
 
　　(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。
 
　　(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
 
　　【答案】
 
　　(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
 
　　判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。
 
　　(2)甲公司不应该确认债务重组损失。
 
　　判断依据：甲公司取得的股权的公允价值3300万元大于应收账款的账面价值2200万元(3500-1300)。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应冲减资产减值损失。
 
　　(3)甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20×8年6月30日。
 
　　判断依据：上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。且甲公司向丁公司收取应收账款的权利终止，表明甲公司已支付了全部购买价款。同日，乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。
 
　　(4)乙公司可辨认净资产公允价值=4500+(1500-1000-20)=4980(万元);实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算享有份额=4980×60%=2988(万元);应该确认的商誉金额=3300-2988=312(万元)。
 
　　(5)甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。
 
　　判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4500+(1500-1000-20)+200-(1500-1000)/10×6/12=5155(万元);
 
　　包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5155+312/60%=5675(万元);由于可收回金额5375万元小于5675万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为300万元，而完全商誉金额=312÷60%=520(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。
 
　　甲公司应确认的商誉减值的金额=300×60%=180(万元)。
 
　　(6)甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。
 
　　判断依据：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4000=30%，该比例超过了25%。
 
　　(7)甲公司在个别报表上确认的股权置换损益=4000-3300=700(万元);甲公司因股权置换交易而应在其合并财务报表中确认的损益=4000-(5155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(万元)。

 
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