国际注册内审师实施内部审计业务练习题（下）

　　6. 在测试存货控制的有效性时，内部审计师在工作底稿中指出该循环内许多账项调整涉及机床加工部的业务。该机床加工部去年同样导致了超常的多于其他部门的存货控制循环账款调整。内部审计师应该（）
　　A．与管理部门协商并采用其他业务程序，以确定机床加工部的交易循环控制制度和程序是否充分；
　　B．不再深入审计工作，因为业务工作方案中设计的分析性程序中未表明这点；
　　C．提醒内部审计管理部门可能存在舞弊；
　　D．在工作底稿中注明下次检查时详细检查该问题。
　　【答案】：A
　　【解析】：答案A正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320-1）；答案B不正确，业务工作方案仅是一个指南，它不能限制审计师追寻当时的在工作底稿中指出的未知信息；答案C不正确，有关事实并不支持已经发生舞弊的结论；答案D不正确，应迅速地处理存货重大错报的风险。
　　7. 哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信（）
　　A、肯定式应收账款函证回函
　　B、否定式应收账款函证回函
　　C、应收账款帐龄分析
　　D、运单
　　【答案】：C
　　【解析】：答案A不正确。涉及应收账款可靠性方面肯定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是；答案B不正确。涉及应收账款可靠性方面否定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是；答案C正确，这是内部审计师能利用的*4证据性东西。它反映了应收账款有多久没有收回，并评估预期中过期的应收账款。这是内部审计师利用其他审计程序，例如与管理层讨论、检查函证回复件后，可使用的主要文件；答案D不正确。运单能证实材料的最初运送，但不能证实应收账款的可回收性。
　　8. 公司的内部审计师近期用自动的人力资源系统检查了退休福利计划，并确定在过去10年间退休金与医疗福利已变动过好多次。内部审计师想要确定进一步的调查是否正当，最恰当的业务程序是（）
　　A．审核过去10年间退休金支出趋势。如果费用支出增加，就需要进一步的调查；
　　B．运用通用审计软件对退休金进行货币-单位抽样，并确定每位已退休员工是否得到了准确的支付；
　　C．以每个人为依据，审核退休金与医疗费用的合理性，以确保退休福利计划在每位员工退休时都还有效；
　　D．运用通用审计软件对退休金进行属性抽样，并进行详细测试，以确定所抽取的每个人是否得到了恰当的福利。
　　【答案】：C
　　【解析】：答案A不正确，对过去10年间退休金支出趋势的审核不会考虑到退休福利计划的变动以及已退休员工的数量；答案B不正确，应对样本分层，总体是不均衡的；答案C正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件（实务公告2320-1）。相应地，诸如退休与医疗福利等重大的变化需要内部审计师改变其预期。在上述情形中，内部审计师根据退休福利计划在员工退休时的有效性进行样本分层，并根据每位员工的所属层面形成预期的结果；答案D不正确，对退休金进行属性抽样不对达到确定进一步调查是否正当的业务目标。
　　9. 某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当（）
　　A．新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师；
　　B．高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；
　　C．高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释；
　　D．高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。
　　【答案】：D
　　【解析】：答案A不正确，监督的程度取决于内部审计师的专业水平和经验以及业务的复杂程度（实务公告2340-1）。经验不足的内部审计师应就该事件求助于高级内部审计师；答案B不正确，假定事实没有支持结论，则积累额外的信息就是浪费的；答案C不正确，偏差需要解释，但这项业务也应继续；答案D正确，偏差没有得到充分的调差或解释。当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形。内部审计师应该将这些通过分析性审计程序发现的、无法得到充分解释的结果或关系与恰当层面的管理人员沟通，并可根据情况，建议采取恰当的措施（实务公告2320-1）。
　　10. 某小城市自己管理养老基金。根据城市的规章，养老基金只能投资于债券、金融市场基金或高质量的股票。内部审计师已经证实存在养老金账户，基金余额并不特别大，由城市财务主管管理。内部审计师决定估计基金投资收益，方法是用基金平均余额乘以当前投资组合下的加权平均投资收益率。在这一过程中，内部审计师发现记录的收益额比预计的少得多。下一步内部审计师应该（）
　　A．询问财务人员投资收益少于预计金额的原因；
　　B．通过了解红利和向有关服务组织咨询来编制一份更详细的收益估计报告，列出特定股票或债券支付的利息或股息；
　　C．通知管理层和审计委员会可能会有舞弊行为，并建议邀请法律顾问一起完成调查；
　　D．从基金收入账户记录中抽样并追查至现金日记账，以便确定现金是否收到。
　　【答案】：B
　　【解析】：答案A不正确，内部审计师在于财务主管讨论该事件前应进一步精确估计值。即便内部审计师对*9次的估计值有信心，但他仍应对潜在的舞弊怀疑采取进一步的行动，如在面对财务主管前将*9步得来的估计收入追踪到现金收入登记簿；答案B正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者（在本题中不应对财务主管）进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320-1）。尽管大量的差异看上去值得怀疑，但内部审计师在决定采取恰当的行动时应准备更为详尽的估计值；答案C不正确，内部审计师没有充分的证据合理地得出舞弊已发生的结论；答案D不正确，这个程序提供的仅仅是有关账面收入的信息。