第二十五章　其他特殊项目的审计

一、单项选择题
1.某上市公司 2008年财务会计报告批准报出日为2009年4月10日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。
A.2009年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B.2009年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元
C.2009年2月8日公司董事会提出2006年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.2009年4月8日公司支付 2006年度财务报表审计费40万元
2. 注册会计师王某在外勤审计工作结束、离开被审计单位A公司之后，获悉A公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回A公司进行审计。在实施了必要的审计 程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当（　）。
A.进行审计报告日的双重签署
B.更改审计报告的日期
C.不因此而改变审计报告的日期
D.要求被审计单位在附注中披露
3.被审计单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4月28日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于调整事项的是（ ）。
A. 接到某债务人1月26日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B. 外汇汇率发生重大变动
C. 已登记为报告年度的重大销售货物被退回
D. 发行债券筹资
4.A 和B注册会计师对Y公司2008年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨 额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组 在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（　）。
A.无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
B.保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C.按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D.否定意见的审计报告  
5.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核表述不恰当的是（　）。
A. 可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论
B. 实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见
C. 可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险，做出符合事实的审计结论
D. 严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准
6.关于下列说法正确的是（　）。
A.应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预付款项项目下列示
B.存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下核算
C.未实现融资收益应当在资产负债表中单独列示
D.其他业务收入应当在利润表中单独列示

二、多项选择题

1.东方公司2008年度财务报表公布后，在张敏注册会计师获知的以下事项中，需要对2008年度财务报表采取适当措施的有（　）。
A.东方公司2008年度财务报表可能存在重大错报
B.东方公司2008年度财务报表中披露的未决诉讼在财务报表公布后得到最终判决
C.东方公司2008年度采用的投资性房地产（主要资产）会计核算政策不符合企业的具体情况
D.东方公司在2008年度财务报表公布后，生产车间发生火灾，造成巨大损失

2.如果在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，那么应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施，下列所采取的措施正确的有（　）。
A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期
B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定
C. 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告
D. 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

3.张敏在检查意和公司某或有事项时，发现意和公司因该或有事项确认需要向中旅公司支付120万元的款项，因而确认预计负债120万元，同时意和公司已基本确定因该或有事项可以从天达公司获得110万元的补偿金。意和公司对此进行的如下（　）会计处理张敏可以认同。
A.借记“营业外支出”、贷记“预计负债”120万元
B.借记“营业外支出”120万元、贷记“营业外收入”110万元、“预计负债”10万元
C.借记“营业外支出”、贷记“预计负债”10万元
D.借记“其他应收款”、贷记“营业外支出”110万元

4.如果注册会计师提请被审计单位管理层在财务报表中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理层拟采取的改善措施，然后依据披露情况决定其发表的审计意见类型，意味着注册会计师可能发表（　）审计报告。
A.否定意见
B.无法表示意见
C.带有强调事项段的无保留意见
D.保留意见

5.如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具（　）审计报告。
A.带强调段的无保留意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.否定意见

6.注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，随着可能错报总和的增加，财务报表可能被严重错报的风险也会增加，下列有关注册会计师在完成审计工作时的说法正确的有（  ）。
A.如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见
B.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加实施额外的实质性程序，以便将重要错报风险降低到一个可接受水平
C.如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报风险降低到一个可接受水平
D.如果审计风险不能接受，注册会计师没有额外的实质性程序可以实施，被审计单位也不愿进行必要的调整，则注册会计师应慎重考虑审计风险对审计报告的影响  

7.在完成审计工作时，注册会计师与治理层沟通的主要目的有（ ）。
A.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解
B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
C.及时向管理层层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息

8.下列有关注册会计师在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行的独立复核的说法中正确的有（  ）。
A.对签发审计报告前的审计工作底稿进行独立复核，是实施对审计工作结果的最后质量控制
B.对所有财务报表进行审计，必须在出具报告前进行项目质量控制复核
C.独立的项目质量控制复核能避免对具体审计工作理解不透彻形成与审计工作相一致的审计意见
D.独立的项目质量控制复核能避免对重大审计问题的遗留形成与审计工作相一致的审计意见

9.下列表述不正确的有（  ）。
A.在审计被审计单位2008年度财务报表时，如果注册会计师发现被审计单位的经营情况正常，但其重要子公司无法持续经营且未进行处理，则应对被审计单位的持续经营能力保持疑虑并按审计准则的规定实施评价，进而决定是否在审计报告中反映
B.被审计单位将所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都作为资产负债表日后调整事项处理，注册会计师在审计时认可了被审计单位的做法
C.在持续经营审计中，注册会计师的责任是考虑治理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响
D.如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到充分披露。
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答案

一、单项选择题

1.【正确答案】 A
【答案解析】 选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项。

2.【正确答案】 C
【答案解析】 既然认为没有重大实际损失，在实质上可按没有发生对待。

3.【正确答案】 C
【答案解析】 选项A属于自然灾害造成损失的日后非调整事项；选项B属于外汇汇率变动产生的日后非调整事项；选项D属于非调整事项中的股票和债券发行；选项C属于调整事项中的销售退回，应该调整报告年度的收入、成本和税费。

4.【正确答案】 D

5.【正确答案】 C

6.【正确答案】 B
【答案解析】 应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示，所以选项A不正确；未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示，所以选项C不正确；其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示，所以选项D不正确。

二、多项选择题

1.【正确答案】 AC
【答 案解析】 选项A既然已审报表可能存在重大错报，注册会计师当然不能等闲视之，应当采取适当措施证实或排除疑点。但怎样理解“对2008年度财务报表采取适当措施” 是本选项的争议之处：如果认为这句话意味着调整2008年度报表或在其附注中进行披露，选A就显得武断；如果认为这句话意味着对存疑之处进行调查，选A 就是必要的；选项B由于财务报表已对外公布，无须对已披露的或有事项的结果修改财务报表；选项C投资性房地产属于是企业的主要资产，且相关的错误确认在会 计报告日前已做出，应要求东方公司撤销原财务报表，修正后重新公布；选项D中事项大大影响B公司的持续经营能力，属于财务报表使用者非常关注的重大事项。 如果该事项发生在财务报表公布之前，在财务报表附注中披露是必要的，但发生在财务报表对外公布之后，显然与2008年度报表毫无关联(报表使用者不能指望 通过上年报表反映次年的所有重大事项)。

2.【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A中新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期；根据审计准则的规定，选项C中注册会计师应当出具的是保留或否定意见的审计报告；选项D中注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出，而不是通知管理层。

3.【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B中营业外收入科目错误，预计负债的金额也不对，没有反映其他应收款；选项C未能反映事实真相。

4.【正确答案】 ABCD
【答 案解析】 如果财务报表已经做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的 事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；在极端情况下，如果同时存在多项重大不确定性，注册会计师 应当考虑出具无法表示意见的审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，此时应当提及可能导致持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露。

5.【正确答案】 BC
【答案解析】 在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。

6.【正确答案】 ABCD

7.【正确答案】 ABD
【答 案解析】 注册会计师与治理层沟通的主要目的是：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；及时向治理层告 知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。

8.【正确答案】 ACD
【答案解析】 《会计师事务所质量控制准则第5101号－业务质量控制》中要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成，并不是所有的财务报表审计都要求在出具报告前进行项目质量控制复核的。

9.【正确答案】 BCD
【答 案解析】 选项B在日后期间销售的商品在日后期间退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项；选项C编制财务报表是由管理层完成的，不是治理层，所以注册会计师考虑 的是管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性；选项D期后事项包括资产负债表日后调整事项和日后非调整事项，都可能对财务报表和审计报告产生影 响，如果属于日后调整事项注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理，而不是进行披露。