第四节　生产过程业务的核算
　　
　　二、生产过程核算的账户设置
　　
　　1.“生产成本”账户
　　
　　“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。
　　
　　借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；
　　
　　贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本；
　　
　　余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。
　　
　　该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。
　　
　　2.“制造费用”账户
　　
　　“制造费用”账户属于成本类账户，用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
　　
　　借方：登记实际发生的各项制造费用；
　　
　　贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。
　　
　　余额：在费用经过结转后，该账户期末一般无余额。
　　
　　该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。
　　
　　3.“库存商品”账户
　　
　　“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。
　　
　　借方：登记验收入库商品成本的增加；
　　
　　贷方：登记库存商品成本的减少（发出）；
　　
　　余额：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。
　　
　　该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。
　　
　　4.“销售费用”账户
　　
　　“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
　　
　　借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用；
　　
　　贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；
　　
　　余额：结转后期末无余额。
　　
　　本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。
　　
　　5.“管理费用”账户
　　
　　“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。
　　
　　借方：登记本月发生的各项管理费用；
　　
　　贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用；
　　
　　余额：结转后期末无余额。
　　
　　本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
　　
　　6.“应付职工薪酬”账户
　　
　　“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
　　
　　借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数；
　　
　　贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记入有关的成本、费用账户；
　　
　　余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。
　　
　　本账户可按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　
　　7.“累计折旧”账户
　　
　　企业固定资产在使用过程中磨损的价值是通过折旧的方式逐渐转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时固定资产发生了磨损，固定资产的价值也会相应的减少，但因管理的需要，固定资产账户要始终反映企业现有固定资产的原始价值，其减少的金额通过“累计折旧”账户来核算。“累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。
　　
　　借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额；
　　
　　贷方：登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加金额；
　　
　　余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。
　　
　　固定资产净值=固定资产原值-累计折旧
　　
　　三、应用举例
　　
　　【例题5-24】车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值10500元，用以生产A、B两种产品和其他一般消耗用，会计部门现将领料单汇总，编制本月份的“材料耗用汇总表”，如表5-1.
　　
　　表5-1材料耗用汇总表


项目		 甲材料 乙材料 丙材料 合计
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
制造A用 400 2000 100 600 700 1400 　 4000
制造B用 600 3000 150 900 550 1100 　 5000
小计 1000 5000 250 1500 1250 2500 　 9000
车间用 200 1000 　 　 100 200 　 1200
管理用 　 　 50 300 　 　 　 300
合计 1200 6000 300 1800 1350 2700 　 10500

 


　　借：生产成本——A产品4000
　　
　　——B产品5000
　　
　　制造费用1200
　　
　　管理费用300
　　
　　贷：原材料——甲材料6000
　　
　　——乙材料1800
　　
　　——丙材料2700
　　
　　【例题5-25】结算本月份应付职工工资共29000元，其中：制造A产品生产工人工资15000元，制造B产品生产工人工资5000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资4000元，服务于本厂基建工程人员工资3000元。
　　
　　借：生产成本——A产品　15000
　　
　　——B产品　5000
　　
　　制造费用　　　　　　2000
　　
　　管理费用　　　　　　4000
　　
　　在建工程　　　　　　3000
　　
　　贷：应付职工薪酬——工资　　　29000
　　
　　【例题5-26】以银行存款发放职工工资29000元。
　　
　　借：应付职工薪酬——工资　29000
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　29000
　　
　　【例题5-27】按职工工资总额计提职工福利费，比例为14%.
　　
　　分析：根据国家规定，企业可以按照职工工资的一定比例（14%）从成本费用中提取职工福利费。
　　
　　借：生产成本——A产品2100
　　
　　——B产品　700
　　
　　制造费用　　　　　280
　　
　　管理费用　　　　　560
　　
　　在建工程　　　　　420
　　
　　贷：应付职工薪酬——职工福利4060
　　
　　【例题5-28】以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电费2300元。
　　
　　借：管理费用　　　　2300
　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　2300
　　
　　【例题5-29】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧24000元，其中车间固定资产折旧10000元，厂部行政管理部门固定资产折旧14000元。其会计分录：
　　
　　借：制造费用　　　10000
　　
　　管理费用　　　14000
　　
　　贷：累计折旧　　　　　24000
　　
　　【例题5-30】月末，将本月发生的制造费用18000元按照生产工人工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工人工时4000小时，B产品生产工人工时5000小时。
　　
　　分析：企业发生的制造费用属于间接费用，需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配。制造费用的分配标准可以采用：按生产工人工资比例分配、按生产工人工时比例分配等。
　　
　　制造费用分配率=18000÷（4000+5000）=2元/小时
　　
　　A产品应分摊的制造费用：4000×2=8000元
　　
　　B产品应分摊的制造费用：5000×2=10000元
　　
　　将分配的结果计入产品成本，使企业的产品生产费用增加18500元，制造费用减少18500元。其会计分录：
　　
　　借：生产成本——A产品　8000
　　
　　——B产品　　10000
　　
　　贷：制造费用　　　　　　　　18000
　　
　　【例题5-31】本月投产的50台A产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本29100元转账。
　　
　　借：库存商品——A产品　　29100
　　
　　　贷：生产成本——A产品　　　29100
　　
　　小结：
　　
　　生产成本的构成项目：制造费用分配后生产成本的构成项目：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。
　　
　　要点：
　　
　　一、生产费用会计核算
　　
　　谁受益，谁承担。——解决应记的账户问题。
　　
　　受益多少，承担多少——解决应记的金额问题。
　　
　　二、间接费用——制造费用的分配
　　
　　分配率=待分配的费用/分配的标准
　　
　　三、生产成本的结转
　　
　　完工产品入库——“库存商品”

 

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