基于会计信息失真问题的再研究来源：《经济师》2008年第4期作者：杨继秀日期：2008-05-19字号[ 大 中 小 ] 　　会计信息失真是现代会计的一个顽症，既有综合性，又有国际性，要对它进行了彻底治理，必须找出其症结所在，才能对症下药。　　一、会计信息失真的原因　　1.领导人的行政干预。在我国国有企业的经营者主要来自政府的委派和任命，而政府对企业经营者主要的监督和管理方式是签订“目标责任书”，因此创造良好的经营业绩，既是一项经济任务，也是一项政治任务，完成任务可能仕途光明，否则可能职位不保。屈于业绩及利益驱动，一些单位负责人出于种种目的利用自己的权力，指使会计人员造假，他们有的虚增利润骗取贷款，有的隐瞒利润逃避交税，有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些人，把国家、集体的资产当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真。这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的源头。　　2.会计人员职业判断能力及业务素质不高。一方面，在一线从事财会工作的具有本科以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理。另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策，帮助造假，完全丧失会计的监督管理职能。因此，造成了会计信息质量低下和会计信息失真。　　3.会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体和客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当单位利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。　　4.政府行为不规范。市场经济体制要求政府对企业经济活动的调节和控制通过市场以间接方式进行，然而目前政府管理企业的错位机制仍然盛行，政府的行为规则还未达到按市场经济规则办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，结果往往使企业领导随着政府转。另外，对国有企业经营者未建立合理的激励约束机制，而是同政府干部一样采用行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。　　5.对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。由于执法不严，在某种程度上纵容了会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规而不顾，使会计信息失真现像屡禁不止。　　二、会计信息失真的治理及完善　　1.提高会计从业人员业务素质和职业道德水平，确保会计信息真实可靠。（1）加强财会队伍建设，要下大力气抓好会计基础工作，使基础工作制度化，规范化。要加强会计从业人员的理论指导与业务培训，办好会计职业道德后续教育培训班，及时更新财会知识，掌握新政策新经验，以提高处理复杂会计事务的能力，从而强化会计人员的业务素质和职业道德水平。（2）改革会计人员管理体制，有条件的单位大力推行会计人员委派制，并由委派部门进行统一管理，定期轮换的管理制度，从而增强会计工作的独立性，使会计人员摆脱依附地位，真正行使起监督职权。（3）严格处罚违反会计职业道德的行为。会计职业道德准则的价值在于会计人员在实践中坚持准则，以高度的职业道德为指导，开展各项会计工作，为了保证会计人员严格遵循会计职业道德，必须对那些违反会计职业道德的行为加以处罚，对于那些情况严重的人员，坚决清除出会计队伍，将会计人员的切身利益与会计职业道德挂钩，提高违反会计职业道德的成本。对于违反会计职业道德行为的处罚，本身也是一种反面教育手段，可以通过处罚对全体会计人员起到警示作用，加强会计人员自觉遵守会计职业道德的意识。（4）会计职业道德的实施应有良好的大环境。会计人员提高道德品质，做到“诚实守信”，不做假账，受大环境和上级单位影响大。因此，会计诚信必须建立在社会诚信体系的基础上。所以应当各方面密切配合，引起政府和社会的关注。要求建立政府诚信体系，会计主管部门诚信体系，以及单位负责人、会计主管和会计人员都要诚实守信，才能保证会计职业道德规范的顺利实施。　　2.完善会计法规、准则和制度。严格执行《会计法》，加大会计打假力度，继续深化会计核算制度改革，切实贯彻好《企业会计制度》。认真开展好新制度的培训工作，使广大会计人员理解新制度的内涵和意义，懂得如何执行新制度，如何运用新制度。积极稳妥地选择部分国有企业进行试点，并注意对新制度执行情况进行监督检查，对执行中的问题要及时反馈，为全面推行新制度做好准备。　　3.规范公司治理，完善财务风险管理体系。公司内外治理水平的提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”。建立完善的财务风险管理体系，制定相关的风险管理政策和程序，以保证公允价值使用时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标；保持有关使用公允价值估价方法，定期向高管理层和董事会提供客观的会计信息，反映公司使用公允价值方法的情况及其对企业财务情况和盈利表现。　　4.加强内部控制制度建设。没有约束的权力会产生腐败，同样没有监督的会计会导致信息失真。在我国，会计监督一直是一个薄弱环节，建立健全单位内部的制约机制是会计监督的关键。实践证明，建立并严格执行内部会计控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、强化经营管理、控制经营风险、防止舞弊行为等都具有重要作用。　　5.完善独立评审制度。我国注册会计师行业与国际相比起步晚，相关政策不完善，存在一些问题。一是专职注册会计师人数不多，缺少必要的风险基金；二是个别事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；三是组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等。因此，我们应以高度的责任感通过脱钩和改制两步走，推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”，维护信息的真实性、合法性和严肃性。　　作者单位：怀化职业技术学院