第二十九章 审阅和其他鉴证业务

一、单项选择题

1.下列不属于鉴证业务的是（ ）。

A.历史财务报表审计业务 B.验资业务

C.对财务信息执行商定程序 D.历史财务信息的审阅业务

2.财务报表审阅业务提供的保证程度是（ ）。

A.有限保证程 B.合理保证

C.不提供任何程度的保证 D.有限保证和合理保证同时存在

3.ABC会计师事务所承接了乙上市公司的2010年度财务报表审阅业务，C注册会计师负责该项业务。对于在审阅过程中的可能表明重大错报的情形，C注册会计师的下列判断不正确的是（ ）。

A.如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告

B.在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序

C.在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告

D.由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序

4.审阅报告范围段的内容不应包括（ ）。

A.所审阅财务报表的名称

B.审阅业务所依据的准则

C.审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计

D.没有实施审计，因而不发表审计意见

5.注册会计师在执行审阅业务过程中，如果认为存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以致于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，应出具的意见类型为（ ）。

A.保留意见 B.带强调事项段的保留意见

C.无法提供任何保证 D.无法表示意见

6.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司某项预测性财务信息进行审核。下列关于该项业务向预期使用者提供保证的说法中，不正确的是（ ）。

A.对管理层采用假设的合理性提供有限保证

B.注册会计师对预测性财务信息的结果能否实现不提供任何程度的保证

C.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制提供有限保证

D.对预测性财务信息是否接照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证

7.注册会计师如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师下列做法中不正确的是（ ）。

A.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具保留意见

B.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具否定意见

C.应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具无法表示意见

D.解除业务约定
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.下列关于财务报表审阅业务的说法中，正确的有（ ）。

A.由于审阅程序有限，注册会计师只能获取支持有限保证的证据

B.执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对内部控制进行测试

C.注册会计师对审阅后的财务报表提供合理保证

D.执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对应收款项实施函证

2.A会计师事务所拟承接甲上市公司2010年度的财务报表审阅业务，正在与被审验单位就业务约定条款商讨，业务约定书应当包括的内容有（ ）。

A.治理层对财务报表的责任

B.注册会计师对财务报表的审计责任

C.预期提交的报告样本

D.说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为

3.注册会计师在确定审阅范围时，要遵守的依据有（ ）。

A.《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》

B.职业判断

C.业务约定条款

D.企业会计准则

4.制定审阅计划对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义，下列陈述恰当的有（ ）。

A.有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题

B.有助于注册会计师恰当地组织和管理审阅工作

C.有助于控制财务报表中的控制风险

D.有助于注册会计师协调与其他注册会计师和专家的工作

5.注册会计师在确定审阅程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑的因素有（ ）。

A.以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况

B.对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度、行业惯例

C.管理层的判断对特定项目的影响程度

D.各类交易和账户余额的重要性

6.在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问（ ）。

A.所有交易是否均以记录

B.财务报表是否按照指明的编制基础编制

C.被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化

D.在实施审阅程序中所发现的问题

7.下列属于财务报表审阅程序的有（ ）。

A.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例

B.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序

C.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施

D.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目

8.注册会计师在财务报表审阅业务中一般实施的程序有（ ）。

A.控制测试 B.询问 C.分析程序 D.应收账款函证

9.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以出具保留结论的情形有（ ）。

A. 注册会计师注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果 和现金流量。这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师提出否定结论

B.注册会计师的审阅存在重大的范围限制，该范围限制虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师无法提供任何保证

C.如果存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证

D.财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量

10.注册会计师接受委托审核预测性财务信息，应当就（ ）事项获取充分、适当的证据。

A.预测性财务信息能否实现或可实现的程度

B.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设的合理性

C.预测性财务信息是否符合法律规定

D.财务信息已经恰当列报及所有重大假设已充分披露

11.下列关于预测性财务信息审核业务的说法中，正确的有（ ）。

A.同一份预测性财务信息审核报告中出现有限和合理两种保证共存的情况

B.预测性财务信息审核对管理层采用假设的合理性提供有限保证

C.注册会计师应对预测性财务信息的结果能否实现发表恰当意见

D.注册会计师通常对预测性财务信息是否依据假设恰当编制提供合理保证

12.注册会计师在执行预测性财务信息审核时应了解预测性财务信息的编制过程，以下与编制预测性财务信息相关的内部控制主要有（ ）。

A.有关支持预测性财务信息假设所依据的原始信息的收集、筛选制度及其可靠性的甄别制度

B.预测性财务信息所依据假设的编制、复核、归类和审核制度

C.依据假设编制和列报预测性财务信息的操作流程

D.相关的内部复核、审核和督导制度

13.下列描述的情形中，属于预测性财务信息审核意见内容的有（ ）。

A.基本假设是否发现有不合理的

B.预测性财务信息能否实现

C.预测性财务信息是否依据这些假设编制

D.预测性财务信息是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报

14.注册会计师在执行预测性财务信息审核时，出现以下情况时注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告的有（ ）。

A.被审核单位施加的限制，导致一项或多项必要的审核程序无法实施

B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础

C.外部环境因素导致的限制

D.在预测性财务信息属于规划的情况下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础

15.在预测性财务信息审核业务中，注册会计师确定审核程序的性质、时间安排和范围时应考虑的因素有（ ）。

A.重大错报的可能性 B.以前期间执行业务所了解的情况

C.管理层编制预测性财务信息的能力 D.基础数据的恰当性和可靠性

16.在预测性财务信息审核业务中，注册会计师评价假设时应关注的重点有（ ）。

A.对预测性财务信息具有重大影响的假设

B.对内外部因素的变化特别敏感的假设

C.与历史模式或趋势不相符的假设

D.存在重大不确定性的假设
#p#副标题#e#

三、简答题

ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责对X股份有限公司2010年的财务报表进行审阅，A和B注册会计师于2011年3月10日完成审阅工作，编制了以下审阅报告，请依据审阅报告的要素指出X公司审阅报告的错误并纠正。

无保留结论的审阅报告

X股份有限公司全体股东：

我们审阅了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是X公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的分析程序。

根据我们的审阅，我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所 中国注册会计师：A

(盖章) (签名并盖章)

中国注册会计师：B

(签名并盖章)

中国××市 二〇一〇年十二月三十一日
#p#副标题#e#

答案

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】C项对财务信息执行商定程序属于注册会计师的相关服务，而不属于法定的鉴证业务。请参考教材675页。

2.【答案】A

【解析】财务报表审阅业务提供的是有限保证。请参考教材676页。

3.【答案】C

【解析】在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。选项C错误。请参考教材677-678页。

4.【答案】A

【解析】所审阅财务报表的名称属于在审阅报告引言段应说明的内容。请参考教材678页。

5. 【答案】C

【解析】当注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，只能出具无法提供任何保证的审阅报告。请参考教材680页。

6.【答案】C

【解析】选项C，注册会计师应当提供合理保证。请参考教材684页。

7.【答案】C

【解析】在这种情况下，注册会计师应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具保留或否定意见的审核报告，或者解除业务约定。请参考教材690页。

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】审阅业务属于有限保证业务，所以选项C说法错误；审阅业务一般无须实施在审计中经常实施的控制测试及函证、监盘等程序。请参考教材676页。

2.【答案】CD

【解析】业务约定书应当包括管理层对财务报表的责任，没有治理层和注册会计师对财务报表的审计责任，选项AB错误。请参考教材676页。

3.【答案】ABC

【解 析】注册会计师实施审阅程序时需要考虑企业会计准则，但企业会计准则并不能决定其审阅程序。审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注 册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。请参考教材 675-676页。

4.【答案】ABD

【解析】审阅计划不能控制风险，只能有效揭示出重大错报。请参考教材676页。

5.【答案】ABCD

【解析】以上四个因素都应当考虑，除以上四个要素外，还应当考虑会计信息系统。请参考教材677页。

6.【答案】ABCD

【解析】以上四个选项都是正确的。请参考教材677页。

7.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是审阅程序，请参考教材677页。

8.【答案】BC

【解析】在审阅业务中注册会计师对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序。请参考教材676页。

9.【答案】AB

【解析】选项C，注册会计师应当出具无法提供任何保证的报告。选项D，如果这些事项虽然影响重大，但其影响尚未达到“非常重大和广泛”的程度，尚不足以导致注册会计师提出否定结论，可以出具保留结论；否则，应当出具否定结论。请参考教材679-680页。

10.【答案】BD

【解 析】在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理； 在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。（2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；（3）预测性财务信息已恰当列报， 所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；（4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。请 参考教材684页。

11.【答案】ABD

【解析】由于预测性财务信息的结果受主观判断影响，变动重大，可能与实际结果存在差异，因此注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。请参考教材684页。

12.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的。请参考教材685页。

13.【答案】ACD

【解析】注册会计师对被审核单位的预测性财务信息发表审核意见时，无法预测其可实现程度。请参考教材690页。

14.【答案】AC

【解析】选项AC均属于审核范围受限制，应出具无法表示意见的审核报告或者考虑解除业务约定；选项BD应出具否定意见的审核报告或解除业务约定。请参考教材690-691页。

15.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的，除此之外，还要考虑预测性财务信息受管理层判断影响的程度。请参考教材686页。

16.【答案】ABCD

【解析】四个选项都是正确的，除此之外，还要考虑预测性财务信息受管理层判断影响的程度。请参考教材687页。

三、简答题

1.【答案】

(1)标题错误，应改为“审阅报告”；

(2)引言段中所审阅财务报表的名称错误，应改为“包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”；

(3)引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是X公司管理层的责任”；

(4)范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》”；

(5)范围段中保证程度错误，应改为“有限保证”；

(6)范围段中未指明审阅与审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计，我们没有实施审计，因而不发表审计意见”；

(7)结论段中结论表达错误，应改为“我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”；

(8)报告时间错误，应改为“二〇一一年三月十日”。