第二十六章　完成审计工作

一、单项选择题
1.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见的审计报告不包括（　）。
A.带强调事项段的无保留意见的审计报告
B.保留意见的审计报告
C.否定意见的审计报告
D.无法表示意见的审计报告
2.注册会计师在确定审计报告日期时，以下不属于确认审计报告日条件的是（　）。
A.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整
B.管理层已经正式签署财务报表
C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整
D.应当实施的审计程序已经完成
3.注册会计师在对华清公司2008年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（　）。
A.2008年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），华清公司未调整
B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露
C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露
D.华清公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了500万元的折旧（假定重要性水平为400万元，不考虑其他因素）
4. 甲公司于2008年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在甲公司采取适当措施后，注册会计师虽认为甲公司的持续经营假设合理但仍 心存疑虑，为此提请甲公司在财务报表附注中进行披露，甲公司接受了披露建议。在随后评价对甲公司2008年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性 水平为200万元。假定审计过程中，除了甲公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在 的80万元错报情况以外，审计小组没有发现甲公司财务报表中存在其他错报或漏报。综合上述情况，项目负责人李平应出具（　）类型的审计报告。
A.带有强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.标准无保留意见
D.带有强调事项段的保留意见
5.从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（　）。
A.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
B.我们审计了后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2008年l2月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2008年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注
C.我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作
D.我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司（以下简称华西中贸公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注
6.注册会计师李华在确定对奉化公司2008年度财务报表的审计意见时，在与奉化公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（　）。
A.虚增的收入虽然只有12万元，但占当年利润总额的l60％
B.75％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
D.长期投资已达到净资产的15％，并已在财务报表附注中予以披露
7.如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，而管理层又未在财务报表附注中进行适当的披露，且拒绝接受注册会计师的调整建议，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是（　）。
A.带强调事项段的保留意见的审计报告
B.无法表示意见的审计报告
C.保留意见或否定意见的审计报告
D.带强调事项段的无保留意见的审计报告
8.注册会计师在对年度财务报表进行审计时，下列关于重大不一致的叙述错误的是（　）。
A.如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，则注册会计师应考虑增加强调事项段或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见
B.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
C.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
D.如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
#p#副标题#e#

二、多项选择题

1.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，不恰当的表述有（　）。
A.我们的责任在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
C.我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
D.我们接受委托对贵公司2007年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计

2.审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告包括（ ）。
A.否定意见的审计报告
B.带强调事项段的无保留意见的审计报告
C.无法表示意见的审计报告
D.保留意见的审计报告

3.注册会计师刘斌在对甲公司2008年度财务报表出具审计报告时，在注册会计师的责任段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是（　）。
A.否定意见 B.无法表示意见
C.保留意见 D.带强调事项段的无保留意见

4.下列有关审计报告的说法中正确的有（ ）。
A.如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，但无须增加强调事项段
B.当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况
C.注册会计师出具非无保留意见的审计报告时往往是由于注册会计师与管理层产生了分歧或者审计范围受到了限制
D.如果因审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或否定意见的审计报告

5.如果注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当实施的审计程序有（　）。
A.应当评价比较数据采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分披露
B.将比较数据视作期初余额，按照准则中对期初余额的审计所实施的审计程序获取充分适当的审计证据
C.因为是对本期财务报表进行审计，所以注册会计师不用关注比较数据
D.应当评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分披露

6.由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无须在审计报告中特别提及比较数据，但在特定情形下，下列属于注册会计师应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形有（ ）。
A.后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正
B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露
C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要
D.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响

7.注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师的下列处理正确的是（　）。
A.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响
B.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，在不考虑其他条件下注册会计师应出具标准无保留意见审计报告
C.如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据与更正的财务报表是否一致
D.如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况

8.注册会计师在对被审计单位的比较数据进行审计时，下列应当在审计报告强调事项段中提及比较数据的情形有（ ）。
A.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露
B.上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露
C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
D.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期已经解决，当对本期财务报表仍很重要

9.下列属于审计报告日前获取的其他信息中发现重大不一致时，被审计单位不同意修改其他信息时，注册会计师应采取的措施可能有（ ）。
A.解除业务约定
B.发表保留或否定意见的审计报告
C.征询法律意见
D.审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致

10.如果在财务报表报出后，注册会计师通过阅读其他信息，发现与已审计财务报表中的信息相矛盾，则注册会计师应当采取的下列措施中正确的有（　）。
A.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告
B.如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况也没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位管理层
C.如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师此时不必提请被审计单位修改财务报表和出具新的审计报告，而是在下期财务报表中进行充分披露即可
D.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

11.下列说法中不正确的有（ ）。
A.因为审计报告已经是注册会计师对被审计单位财务报表审计后提出的结论，所以无须将已审计的财务报表附于审计报告之后
B.如果管理层拒绝就管理方和关联方交易签署必要的声明，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
C.注册会计师在审计中，如果发现存在未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，则注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见，不需要考虑对比较数据的影响
D.如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改

三、简答题

1.当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？

四、综合题

1.王凯和李涛注册会计师接受委派负责对凯斯特股份有限责任公司（以下简称凯斯特公 司）2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2009年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2008 年度财务报表，2009年2月10日提交审计报告，2009年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：
资料一：凯斯特公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：在对凯斯特公司的审计过程中，王凯和李涛注册会计师注意到以下事项：
（1） 凯斯特公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。凯斯特公司在2008年未确认收入，凯斯特公司的会计处理如下：
借：银行存款 1 000
　　贷：长期应收款 1 000
借：分期收款发出商品 3 000
　　贷：库存商品 3 000
（2）2008 年4月30日，因停止生产新产品，凯斯特公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。凯斯特公司用 于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2007年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允 价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，凯斯特公司收到补价9.8万元。会计资料显示，凯斯特公司对此项交易 进行了如下账务处理：
借：固定资产清理 96
　　固定资产减值准备 6
　　累计折旧 18
　　贷：固定资产 l20
借：原材料 60
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 10.2
　　银行存款 9.8
　　营业外支出 16
　　贷：固定资产清理 96
（3）2008 年2月，凯斯特公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2008年6月，该技术研制成功，凯斯特 公司向国家有关部门申请专利并于2008年7月1日获得批准。凯斯特公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。
凯斯特公司于2008年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。
（4）凯斯特公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：
借：应收账款 234
　　贷：主营业务收入 　 200
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
　　贷：库存商品 100
（5） 王凯和李涛注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品 销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。
（6）2008 年1月，凯斯特公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求凯斯特公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。凯斯特公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，被审计单位依此确认了预计负债。做了如下会计处理：
借：营业外支出 4 200
　　贷：预计负债 4 200
2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2009年的账簿中。

要求：
（1） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答王凯和李涛注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出 审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对凯斯特公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定凯斯特公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，凯斯特公司拒绝接受王凯和李涛注册会计师针对事项 （1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出王凯和李涛注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见 类型的审计报告，并说明原因。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定凯斯特公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且 拒绝接受王凯和李涛注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下， 请指出王凯和李涛注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告.并请代为续编以下审计报告。

审计报告

凯斯特股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的凯斯特股份有限公司（以下简称凯斯特公司）财务报表，包括2008年l2月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是凯斯特公司管理层的责任。这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）做出合理的会计估计。
#p#副标题#e#

答案

一、单项选择题

1.【正确答案】 A
【答 案解析】 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告，除了标准审计报告均为非标准审计报告。但 不管是否带强调事项段的无保留意见，均为无保留意见，所以除了带强调事项段的无保留意见和标准的审计报告外，均为非无保留意见的审计报告。

2.【正确答案】 C
【答案解析】 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经做出调整或拒绝做出调整。

3.【正确答案】 B
【答案解析】 选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C一般应出具保留意见；选项D应出具保留意见。

4.【正确答案】 D
【答案解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见。

5.【正确答案】 D
【答案解析】 无法表示意见是因为审计范围受到限制，未能审计完毕，所以没有“了”字。当出具无法表示意见的审计报告时，审计报告中应当删除注册会计师的责任段。

6.【正确答案】 A
【答案解析】 选项B应发表保留意见；选项C不影响审计意见的类型；选项D应发表无保留意见。

7.【正确答案】 C

8.【正确答案】 B
【答 案解析】 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，而不应当出具保留意见或否 定意见的审计报告，因为注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。

二、多项选择题

1.【正确答案】 BCD
【答 案解析】 选项B应该是“我们认为，××公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了××公司2008年12月31日 的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”；选项C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定进行了审计工作”；选项D应该是“我们审计了后 附的××股份有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财 务报表附注”。

2.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。除了标准审计报告均为非标准审计报告。

3.【正确答案】 AC
【答案解析】 无法表示意见的审计报告没有注册会计师的责任段；无保留意见的审计报告没有说明段。

4.【正确答案】 BC
【答 案解析】 如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项 段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础，所以选项A错误；如果因审计范围受到重大限制，那么注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见的审 计报告，此时不能出具否定意见，所以选项D错误。

5.【正确答案】 ABD
【答案解析】 因为注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，所以不仅要评价比较 数据采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致以及评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经做出适当的调整和充分 披露；还应该将其作为期初余额，按照相关规定实施审计程序获取充分适当的审计证据，以确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报以及上期期末余 额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述。

6.【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C属于注册会计师应在审计报告强调事项段提及比较数据的情形。

7.【正确答案】 ACD
【答案解析】 由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及比较数据。虽然该事项已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。

8.【正确答案】 BD
【答案解析】 选项AC属于在审计报告意见段中提及比较数据的情形。

9.【正确答案】 ACD
【答案解析】 当审计中发现重大不一致（与财务信息相关）的处理归纳：
（1）需要修改财务报表：
①管理层修改了已审财务报表：
财务报表报出前→出具新的审计报告（无需强调事项段）；
财务报表报出后→出具新的审计报告（强调事项段）。
②管理层拒绝修改已审财务报表：
财务报表报出前→出具新的审计报告（保留意见或否定意见）；
财务报表报出后→采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
（2）需要修改其他信息：
拒绝修改其他信息→考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施（不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见）。

10.【正确答案】 AD
【答 案解析】 如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况也没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖 该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层，所以选项B错误；如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应 当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告，所以选项C错误。

11.【正确答案】 ABC
【答 案解析】 选项A注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 选项B属于审计范围受到限制，应该出具保留意见或者无法表示意见。选项C如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍 应对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。
#p#副标题#e#

三、简答题

1.【正确答案】
（1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：
①出现不一致是否是因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；（1分）
②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等；（1分）
③是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额；（1分）
④如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。（1分）
（2）可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告：
①导致上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；（1分）
②上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。（1分）

四、综合题

1.【正确答案】
（1）①凯斯特公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。审计人员提请的调整分录为：
借：长期应收款 4 200
　　贷：营业收入 4 000
　　财务费用 200（1分）
借：营业成本 3 000
　　贷：存货　　 　 3 000（1分）
②2007年12月31日，凯斯特公司应对X设备计提减值准备l02—96＝6万元，2008年1至4月，凯斯特设备应计提的折旧为96÷4×4／l2＝8万元，设备的账面价值＝96—8＝88万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为88万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 88
　　固定资产减值准备 6
　　累计折旧 26
　　贷：固定资产 l20
借：原材料 60
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 10.2
　　银行存款 9.8
　　营业外支出 8
　　贷：固定资产清理 88
据此应建议凯斯特公司作以下审计调整：
借：存货　　 8
　　贷：营业外支出 　　　8（1分）
③研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。凯斯特公司2008年多确认无形资产300万元，多摊销无形资产=300÷6×6/12=25（万元）。据此应建议凯斯特公司作以下审计调整：
借：管理费用 275
　　贷：无形资产 275（1分）
④凯斯特公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的。
按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。审计人员提请的调整分录为：
借：营业成本 20
　　贷：应收账款 20（1分）
⑤王凯和李涛注册会计师应提请华方公司作以下调整分录：
借：应收账款 351
　　贷：营业收入 240
递延收益 　　 60
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 51（1分）
借：营业成本 240
　　贷：存货　　 240（2分）（1分）
⑥应建议凯斯特公司调整2008年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。
借：预计负债 　　　　　　4 200
　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　4 000
　　营业外支出　　　　 　　　　　　200（1分）
（2）① 否定意见（0.5分），因为长期应收款、存货的错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，凯斯特公司的财务报表将不 符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映凯斯特公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。（0.5分）
②标准无保留意见（0.5分），因为对利润的影响很小，没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对资本公积的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。（0.5分）
③保留意见（0.5分），因为对利润的影响没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对无形资产的影响金额超过了财务报表层次的重要性水平120万元，但是并不足以发表否定意见，所以可出具保留意见的审计报告。（0.5分）
④标准无保留意见（0.5分），因为对利润的影响很小，没有使得凯斯特公司的利润盈亏状况发生改变，对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。（0.5分）
⑤ 保留意见（0.5分），虽然没有使得利润发生变化，但是对应收账款、存货的影响超过了财务报表层次的重要性水平，如果被审计单位不调整，其财务报表将不符 合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。（0.5分）
⑥否定 意见（0.5分），因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果凯斯特公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计 制度的规定，未能从整体上公允反映凯斯特公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。（0.5分）
（3）如果考虑审计重要性水平。假定凯斯特公司同时存在资料二中的事项⑤和事项⑥，并且拒绝接受王凯和李涛注册会计师对事项⑤提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，王凯和李涛注册会计师应当出具保留意见的审计报告。（1分）
补充审计报告内容如下：

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（0.5分）
审 计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价 管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。（0.5分）
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（0.5分）

三、导致保留意见的事项

凯 斯特公司对华兴公司之间销售交易的会计处理不符合企业会计准则的规定，在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理，建议凯斯特公司进行 调整，确认该销售事项所涉及的收入，并结转成本，但遭拒绝，使凯斯特公司资产虚减111万元，同时负债虚减111万元。（1.5分）

四、审计意见

我们认为，除了前段所述，未确认收入并结转成本的影响外，凯斯特公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了凯斯特公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量。（1分）

华泰会计师事务所（盖章）　　　 　　 中国注册会计师：王凯（签名并盖章）（0.5分）
中国注册会计师：李涛（签名并盖章）（0.5分）
中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二〇〇九年二月八日（1分）