工伤补偿支出该如何进行涉税处理

近日，接到不少纳税人打来电话，询问关于工伤补偿支出的涉税处理问题。那么，工伤补偿支出到底该如何进行涉税处理呢？为此，笔者对其进行了整理，仅供参考。
一、按职工福利费处理的情形
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
因此，企业在上述职工福利费范围内的工伤支出，在扣除劳动部门工伤保险赔偿后的余额，应属于职工福利费中“救济费”的范围，纳税人须提供劳动保障、仲裁等部门相关的证明材料， 在工资总额14%范围内据实扣除。
不过，在此值得注意的是：企业发生的工伤支出，作为职工福利费核算，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
同时，根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条 规定，福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。所以，个人取得的工伤赔偿款，属于福利费范围，不缴纳个人所得税。
二、按资产损失相关规定处理的情形
如果企业发生的工伤支出不属于上述职工福利费范围，或者发生的工伤支出，超出职工福利费税前扣除金额，可以作为资产损失在所得税前扣除。
根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第四十八条规定，企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。不过，按资产损失处理，在企业所得税汇算清缴以前，应向国税部门履行专项申报扣除手续，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
同时，根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定，福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。所以，个人取得的工伤赔偿款，作为资产损失核算，也不缴纳个人所得税。
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