改变车位销售策略 带来合法延期纳税

房地产开发企业中，经常出现地面房产前期销售，而地下停车位（可办理产权证明）不能实现同步销售的情形，在此情况下，如果在车位的销售问题上，采取合理的营销策略，可以达到延期纳税甚至节税的效果，本文举例简要说明：
案例
江苏省南通市某商业地产项目，地面商业及办公用房面积36000平方，地下停车位4500.00平方（每个车库30平方），以前年度未实现销售，2013年度地上商业及办公用房销售33500平方，每平方米单价8000元；地下车库出售35个，每个60000元。假设每平方米开发成本金额4000元（其中含利息200元，市政配套费等政府收费100元）。
假设经营税金及附加按销售收入的5.6%计算，期间费用金额500万元，土地增值税的计算，按苏地税规（2012）1号公告《江苏省地方税务局关于土地增值税有关业务问题的公告》的规定执行，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额以及开发成本之和的10%计算扣除，暂不考虑其它纳税调整事项。
1、应缴土地增值税的计算2、①实现销售收入总额=33500×8000+35×60000=270100000
②已销开发产品销售面积百分比=（33500+1050）/（36000+4500）=85.31%
③不含利息、配套费的开发成本扣除额=（36000+4500）×（4000-200-100）× 85.31%=127837035
④开发成本中不可加计扣除的市政配套费扣除额=（（36000+4500）×100× 85.31%=3455055
⑤房地产开发费用= ③×10%=12783703.50
⑥财政部允许加计扣除项目金额=③×20%=25567407
⑦经营税金及附加=270100000×5.6%=15125600
⑧扣除金额合计=③+④+⑤+⑥+⑦=184768800.50
⑨增值率=（270100000-184768800.50） / 184768800.50=46.18%
⑩应缴土地增值税金额=（270100000-184768800.50）×30%=25599359.85
3、应缴企业所得税的计算4、① 收入总额=33500×8000+35×60000=270100000
②销售成本扣除额=（33500+35×30）×4000=138200000
③经营税金及附加=270100000×5.6%=15125600
④土地增值税扣除额=25599359.85
⑤期间费用扣除额=5000000
⑥应纳税所得额=①－②－③－④－⑤=86175040.15
⑦应缴纳企业所得税额=86175040.15×25%=21543760.04
如果公司改变车位销售方案，我们分别以以下两种方案为例，计算需缴纳土地增值税及企业所得税金额。
（一）促销方案一，销售价格不变，与地面房产捆绑销售，车位延期一年付款，增加车位销售115个，实现车位完全销售（二）
1、应缴土地增值税的计算
①实现销售收入总额=33500×8000+150×60000=277000000
②已销开发产品销售面积百分比=（33500+4500）/（36000+4500）=93.83%
③不含利息、配套费的开发成本扣除额=（36000+4500）×（4000-200-100）× 93.83%=140604255
④开发成本中不可加计扣除的市政配套费扣除额=（（36000+4500）×100×93.83%=3800115
⑤房地产开发费用=③×10%=14060425.50
⑥财政部允许加计扣除项目金额=③×20%=28120851
⑦经营税金及附加=277000000×5.6%=15512000
⑧扣除金额合计=③+④+⑤+⑥+⑦=202097646.50
⑨增值率=（277000000-202097646.50）/ 202097646.50=37.06%
⑩应缴土地增值税金额=（277000000-202097646.50）×30%=22470706.05
2、应缴企业所得税的计算
①收入总额=33500×8000+150×60000=277000000
②销售成本扣除额=（33500+4500）×4000=152000000
③经营税金及附加=277000000×5.6%=15512000
④土地增值税扣除额=22470706.05
⑤期间费用扣除额=5000000
⑥应纳税所得额=①－②－③－④－⑤=82017293.95
⑦应缴纳企业所得税额=82017293.95×25%=20504323.49
（三）促销方案二，降低销售价格，由每个60000元降至55000元，增加车位销售115个，实现车位全销售（四）
1、应缴土地增值税的计算
①实现销售收入总额=33500×8000+150×55000=276250000
②已销开发产品销售面积百分比=（33500+4500）/（36000+4500）=93.83%
③不含利息、配套费的开发成本扣除额=（36000+4500）×（4000-200-100）×93.83%=140604255
④开发成本中不可加计扣除的市政配套费扣除额=（（36000+4500）×100×93.83%=3800115
⑤房地产开发费用= ③×10%=14060425.50
⑥财政部允许加计扣除项目金额=③×20%=28120851
⑦经营税金及附加=276250000×5.6%=15470000
⑧扣除金额合计=③+④+⑤+⑥+⑦=202055646.50
⑨增值率=（276250000-202055646.50）/ 202055646.50=36.72%
⑩应缴土地增值税金额=（276250000-202055646.50）×30%=22258306.05
2、应缴企业所得税的计算
①收入总额=33500×8000+150×55000=276250000
②销售成本扣除额=（33500+4500）×4000=152000000
③经营税金及附加=276250000×5.6%=15470000
④土地增值税扣除额=22258306.05
⑤期间费用扣除额=5000000
⑥应纳税所得额=①－②－③－④－⑤=81521693.95
①应缴纳企业所得税额=81521693.95×25%=20380423.49元。
②我们将以上计算结果列成如下表格进行比较：（表格件本文附件）
综上案例分析得出，车位的销售单价2000元/平方，成本4000元/平方，如果车位销售滞后，即会形成成本沉淀；而促进车位的销售，销售收入及成本得到提前确认，可以达到抵免土地增值税和企业所得税的双重效果。促销方案一比原方案延期纳税4168090.35元，即该公司以放弃35个车位210万元一年期资金成本的代价取得了延期纳税4168090.35元的效果；促销方案二比原方案延期纳税4504390.35元，即该公司以放弃绝对金额75万元（150个车库，单价0.5万元/个）的代价取得了延期纳税4504390.35元的效果。
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