国家税务总局公告2014年第38号：国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告

为规范居民企业境外投资和所得信息报告的内容和方式，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例等有关规定，现就居民企业报告境外投资和所得信息有关问题公告如下：
一、居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报《居民企业参股外国企业信息报告表》（附件1）：（一）在本公告施行之日，居民企业直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上；（二）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足10%的状态改变为达到或超过10%的状态；（三）在本公告施行之日后，居民企业在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过10%的状态改变为不足10%的状态。
二、居民企业在办理企业所得税年度申报时，还应附报以下与境外所得相关的资料信息：（一）有适用企业所得税法第四十五条情形或者需要适用《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号文件印发）第八十四条规定的居民企业填报《受控外国企业信息报告表》（附件2）；（二）纳入企业所得税法第二十四条规定抵免范围的外国企业或符合企业所得税法第四十五条规定的受控外国企业按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。
三、在税务检查（包括纳税评估、税务审计及特别纳税调整调查等）时，主管税务机关可以要求居民企业限期报告与其境外所得相关的必要信息。
四、居民企业能够提供合理理由，证明确实不能按照本办法规定期限报告境外投资和所得信息的，可以依法向主管税务机关提出延期要求。限制提供相关信息的境外法律规定、商业合同或协议，不构成合理理由。
五、主管税务机关应当为纳税人报告境外投资和所得信息提供便利，及时受理纳税人报告的各类信息，并依法保密。
六、居民企业未按照本办法规定报告境外投资和所得信息，经主管税务机关责令限期改正，逾期仍不改正的，主管税务机关可根据税收征管法及其实施细则以及其他有关法律、法规的规定，按已有信息合理认定相关事实，并据以计算或调整应纳税款。
七、非居民企业在境内设立机构、场所，取得发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得的，参照本公告规定报告相关信息。
八、本公告自2014年9月1日起施行。在施行之日以前发生，但与施行之日以后应报告信息相关或者属于施行之日以后纳税年度的应报告信息，仍适用本公告规定。《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》（国税发〔2008〕114号）所附《对外投资情况表》同时废止。
附件：1.居民企业参股外国企业信息报告表（略）
2.受控外国企业信息报告表（略）
国家税务总局
2014年6月30日
附：解读国家税务总局公告2014年第38号
□文／国家税务总局办公厅
按照《中华人民共和国企业所得税》的规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。自该法2008年实施以来，尽管税务机关制定和发布了相关表格填报、资料提供等程序性规定，对于引导和促进纳税人遵从起到了一定积极作用，但普遍反映信息要求不系统、不细致，还不能满足准确执行税法的需要。公告旨在规范居民企业提供境外投资和所得信息的内容和方式，现就主要内容解读如下：
一、公告适用哪些情形？
公告适用的情形包括两类，一是居民企业发生规定的境外投资或取得境外所得；二是非居民企业在境内设立机构、场所取得发生在境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
二、按照何种标准判断公告*9条规定的境外股权投资或处置行为已经发生？
按照中国会计制度确认境外股权投资或处置行为发生的时间和数量。
三、在公告*9条规定计算间接持股时，是否限制持股链层数？按何种标准计算间接持股比例？
公告*9条规定的间接持股未限制持股链层级，各种层级的持股链均应计入公告*9条规定的间接持股比例。公告*9条规定的间接持股比例计算方法按照《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第七十七条第二款规定执行。
四、居民企业在哪些情形下需要填报《受控外国企业信息报告表》？
居民企业发生下列情形，应该填报《受控外国企业信息报告表》：（一）居民企业应该按照企业所得税法第四十五条规定，将其控制的境外企业未分配利润中应归属于本企业的部分计入本企业当期收入；（二）居民企业因属于设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；或者主要取得积极经营活动所得；或者年度利润总额低于500万元人民币，而无需将其控制的境外企业未分配利润中应归属于本企业的部分计入本企业当期收入。
五、居民企业按照公告第二条第（二）项提供的财务报表是否可以按照国际财务报告体系（IFRS）编报？
按照公告第二条第（二）项提供的财务报表应该按照中国会计制度编报。居民企业已经按照国际财务报告体系（IFRS）或其他非中国会计制度编报财务报表的，应该按照合理方法调整为符合中国会计制度要求后，向税务机关提供。
六、主管税务机关在按照公告第三条规定限期要求居民企业报告境外所得相关信息时，如何确定报告期限？在税务机关确定的期限内报告有关情况有困难的，居民企业如何处理？
税务机关按照税收风险类别和大小、所需信息来源和数量等实际情况酌情决定报告期限。居民企业满足税务机关期限要求有困难的，可以按照公告第四条规定申请延期申报。
七、主管税务机关可以拒绝受理居民企业报告境外投资和所得相关信息吗？居民企业就所报告信息负有什么责任？
主管税务机关应当及时受理纳税人报告的各类信息，除指明报告信息存在的问题外，不应拒绝受理纳税人的报告。但主管税务机关接收纳税人报告的各类信息，并不代表主管税务机关认可这些信息，纳税人仍应就报告信息的真实性、完整性和准确性承担全部责任。
八、发生在公告施行之日以前的哪些信息仍需要按照公告报告？
以下两类发生在公告施行之日以前的信息仍适用公告，一是与施行之日以后信息相关，如按照若干年前签订的对外贷款协议，企业当年应该从境外取得利息所得，税务机关仍可以按照公告第三条要求纳税人报告多年前签订的贷款协议及协议谈签信息；二是发生在以前年度但属于施行之日以后所在纳税年度的信息，由于有些信息项目具有累积和结转特征，当年度信息本身就包括实际发生在以前年度的信息（如上年年末资产、负债，可结转以前年度亏损、抵免余额等）。
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