个人缴费年金个税应关注5点问题

国根据《财政部、国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定，自2014年1月1日起，个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除，为便于理解，现举例说明。
个人缴费年金个人所得税扣除限额的计算，缴费基数与缴纳比例都有限制。另外，实缴数与限额数相比，应取两者中的较低者。
根据《财政部、国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定，自2014年1月1日起，个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。为便于理解，举例说明如下。
案例
2014年1月计算个人所得税时，甲单位数据如下：
（1）大王1月工资、薪金所得45000元，中王1月工资12000元，小王1月工资6000元。
（2）个人年金扣除按职工本人当年度月工资额的2%标准计算，按月计入企业年金个人账户。
（3）2012年各职员工资总额：大王480000元，中王132000元，小王60000元；当地2012年人均年收入45000元。
问题：不考虑其他情况，2014年1月大王、中王和小王应缴纳多少个人所得税？
计算如下：
1. 年金个人缴费的税前扣除限额为：45000÷12×300%×4%＝450（元）。
2. 三人按本人2014年1月工资额的2%标准计算，计入职工企业年金个人账户的扣除项为：
大王：45000×2%＝900（元），可以扣除450元，超过的450元不可以扣除。
中王：12000×2%＝240（元），未超过扣除限额，可以据实扣除。
小王：6000×2%=120（元），未超过扣除限额，可以据实扣除。
3.计算三人个人所得税：
大王：（45000－450－3500）×30%－2755＝9560（元）。
中王：（12000－240－3500）×20%－555＝1097（元）。
小王：（6000－120－3500）×10%－105＝133（元）。
需关注的5点问题
1. 年金个人缴费部分扣税限额如何理解？
财税〔2013〕103号文件规定，个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。超过本通知*9条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。
年金个人缴费的扣除，实质有一个双限额，即基数与比例，同时，当地上年社会平均月工资三倍的4%是一个*6的年金税前扣除标准。以中王为例，不同情况计算限额表如下：
2. 年初统计数据还没有公布时，计算年金限额的基数如何确定？
对此问题，各地会有变通处理方法。如福建省规定，各市地税局将根据各市统计局数据，每年7月调整上一年度职工月平均工资的3倍扣除限额标准。企业年金、职业年金缴费工资超限额部分，比照住房公积金超限额缴费基数调整时间执行，即以7月1日到次年6月30日为执行周期。如福州市2012年在岗职工年平均工资48089元，年金个人缴费的税前扣除限额为480.89元（48089÷12×3倍×4%）。
3. 按季度缴纳的年金是否分摊到各月计算？
财税〔2013〕103号文件*9条第4项规定的个人缴费工资计税基数，为本人上一年度月平均工资，所以按季缴纳时，应该分摊到各月来计算是否超标。
4. 2014年1月1日起递延缴税是否为缴存的时间？
财税〔2013〕103号文件规定，执行的时间为2014年1月1日，但企业应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送资料后，方可按此规定处理，2014年1月1日起执行新政策，并不是指缴存的时间，而是指企业将年金计划报备后缴存的时间。
5. 年金递延纳税是否需要报批或备案？
建立年金计划的单位，应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函以及主管税务机关要求报送的其他相关资料。年金方案、受托人、托管人发生变化的，应于发生变化的次月15日内，重新向其主管税务机关报送上述资料。
个人缴费年金限额计算表（见表格 附件：文摘）
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