宁波市地方税务局关于发布《宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法》的公告

宁波市地方税务局公告2011年第5号
现将《宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法》予以发布，自二0一二年一月一日起施行。
特此公告。
2011年12月1日
宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法
*9条　为规范和加强营业税差额征税管理，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条　本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以缴纳营业税的单位和个人。
第三条　第二条所称“按差额方式确定计税营业额”指对纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项后的余额为计税营业额。
第四条　营业税差额征税管理按照“清单申报、凭证扣除、票表比对、评估检查”的原则进行。
第五条　凭证的扣除应遵照孰低原则。即纳税人实际支付的款项小于取得的原始凭证上注明的金额时，按实际支付数填列；　纳税人取得的原始凭证上注明的金额小于实际支付的款项时，按原始凭证上注明的金额填写。
第六条　纳税人计税营业额扣除项目的凭证必须合法有效。所谓合法有效，是指凭证本身要同时符合法律、行政法规或者国务院财政、税务主管部门有关规定。合法有效凭证具体包括：
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第七条　纳税人应根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税计税营业额扣除项目明细表》（见附件二）并建立台账，按纳税归属期分类核算营业税计税营业额扣除项目金额（具体项目见附件一）。在进行营业税纳税申报时，除按规定报送申报资料外，同时报送《营业税计税营业额扣除项目明细表》。但有下列情形之一的，该项目金额不得扣除：
（一）扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；
（二）扣除项目金额核算不清的；
（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
第八条　纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，具体按以下规定执行：
（一）收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
（二）取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
（三）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
第九条　纳税人应按以下原则计算当期计税营业额：
（一）纳税人转让土地使用权和销售不动产，准予扣除转让项目的受让或购置原价，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。
（二）纳税人从事金融商品买卖转让业务（包括股票、债券、外汇及其他金融商品四大类），可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。
（三）纳税人发生除上述（一）、（二）款以外的业务，按当期实现的营业收入减去相关扣除项目后的余额作为计税营业额，应扣未扣的部分允许结转下一纳税期进行扣除。另有规定的除外。
第十条　主管税务机关应根据实际征管需要，比对、核查纳税人申报的扣除项目，并要求纳税人报送以前年度扣除项目汇总情况审核报告或提供会计师、税务师事务所出具的鉴定报告。
第十一条　主管税务机关应加强差额征税相关措施，对税负异常的纳税人进行纳税评估，评估发现有重大问题的，移交稽查部门稽查；同时做好扣除凭证的信息比对工作，逐步实现计算机比对，探索差额征税的信息化管理。
第十二条　对纳税人未按本办法报送纳税资料的，税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。
第十三条　本办法自2012年1月1日起执行。
附件：1、营业税差额征税具体项目
2、营业税计税营业额扣除项目明细表（略）
附件1：营业税差额征税具体项目
一、交通运输业
1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2、中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。
3、试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。
4、合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。
上述合资铁路运输公司是指由铁道部及其所属铁路运输企业与地方政府、企业或其他投资者共同出资成立的铁路运输企业；上述股改铁路运输企业是指经国务院批准进行股份制改革成立的铁路运输企业。
二、建筑业
5、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
6、除《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
7、通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。
建设方提供设备的其他建筑安装工程，其计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单的范围按省地税局浙地税函〔2004〕436号文件规定执行。
8、纳税人从事建设—移交（BT）业务，应按建筑业税目缴纳营业税，其计税营业额为取得的全部回购款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除支付给施工企业的工程款后的余额。鉴于BT业务特点，其支付给施工企业的工程款，可在实现收入时分期按比例扣除。
……
更多内容详见中国税网“法规频道”。
版权声明