“甲供材”的税务及会计处理

所谓“甲供材”，是一种俗称，指发包方自行采购建筑材料、建筑构配件和设备，以供工程承包方使用。《中华人民共和国建筑法》未见“甲供材”属于禁止行为的相关规定。实际工作中，“甲供材”的现象比较普遍。本文拟从税务处理和会计处理两方面，对“甲供材”的有关问题进行讨论。
“甲供材”的会计处理
在实践中，“甲供材”的会计处理主要有以下两种：
1.工程承包方对于“甲供材”部分只缴税，不开票。
发包方：
发出“甲供材”时，
借：在建工程——××工程（按材料实际购买价）
贷：工程物资（按材料实际购买价）。
工程承包方：
在收到材料及以后发出材料时，不进行账务处理，通过备查簿登记管理，“甲供材”部分不反映在工程承包方的“工程施工”、“工程结算”等科目。
缺点是：此方法不能反映真实的会计信息。由于发包方在材料发出时，直接计入在建工程的成本，因此，在最终结算的环节，工程承包方对于“甲供材”部分只缴税，不开票。
2.工程承包方需要按“甲供材”的实际购买价缴纳营业税，但只能按预算价开具建筑业发票。
发包方：
在材料发出时，
借：预付账款（按材料预算价）
借（或贷）：在建工程——××工程（材料预算价与实际购买价差额）
贷：工程物资（按材料预算价）。
工程承包方：
在收到材料时，
借：工程物资（按材料的预算价）
贷：预收账款（按材料的预算价）。
其后，若用于工程时，结转至“工程施工——成本”科目。
由于发包方发出材料时，按材料预算价作为预付账款，未计入工程成本，只是按预算价与实际购买价格之间的差额直接进入了工程成本。此时，工程承包方需要按“甲供材”的实际购买价缴纳营业税，但只能按预算价开具建筑业发票。
“甲供材”的税务处理
1.营业税
对于发包方提供部分建筑材料，工程承包方提供其余建筑业劳务的工程业务，根据现行营业税法规定，工程承包方为纳税人，应就本身全部实际收入和“甲供材”金额合计部分作为营业税计税依据纳税。
《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括发包方提供的设备的价款。换言之，按上述计税依据征收营业税时，有以下三种情况例外：
一是符合营业税暂行条例实施细则第七条规定情形的；
二是提供建筑业中装饰劳务的；
三是发包方（甲方）提供设备的，设备金额不作为计税依据。
需要注意的是，特殊工程的设备和材料会有特殊规定，如通信线路工程、输送管道工程，具体设备的范围可按照各地规定执行。
另外，工程承包方要注意的是，在制定工程造价预（决）算时，应将“甲供材”金额部分承担的相应税费考虑在税金项目中，才不至于自己承担额外的税款。
2.营业税纳税义务发生时间
《营业税暂行条例》规定，建筑业收到预收款时，营业税纳税义务就已经发生。如果将发包方把“甲供材”提供给工程承包方视为发包方以材料方式预付款，工程承包方取得“甲供材”时，应缴纳营业税。但在实践中，工程承包方无法取得“甲供材”的实际购买价。同时，在工程决算环节，涉及多提供材料或少提供材料时，双方还需要重新计算相应的金额。因此，“甲供材”在工程最终决算环节一次性缴纳营业税比较合理，也便于税务管理。
3.企业所得税
对“甲供材”款并入工程款征收所得税，目前暂无明确的政策依据。按照某些地方税务机关的批复理解，对实行查账征收或核定征收的建安企业征收（预征）所得税时，其计税依据暂不包括“甲供材”款。
4.税收征管要求
《税收征管法实施细则》第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。
实践中，“甲供材”问题是复杂多变的。在尚未统一规定之前，建议纳税人在处理相关业务时，遵照当地税务机关的规定处理。
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