五大案例为纳税人解析个人所得税四项重要政策

青岛市地税局近日发布了个人所得税政策的培训内容，以5个具体案例为纳税人讲解了相关政策，及其如何计算等内容。
案例一（工资、薪金所得）：
徐某系某单位工作人员，2012年1月份工资详单如下，请根据其工资发放情况，计算当月的应纳税款和实发工资数额。
表格见本文附件（金额单位：元）
案例分析：
徐某工资收入在计算个人所得税时，独生子女补贴和缴纳的住房公积金可以扣除；扣款项目合计为住房公积金与个人所得税之和；实发工资为应发工资减除扣款合计的余额。
应缴纳个人所得税=（4706.85-5-564.82-3500）×3%=637.03×3%=19.11（元）
扣款项目合计=564.82+19.11=583.93（元）
实发工资=4706.85-583.93=4122.92（元）。
案例二（两处以上取得工资、薪金所得）
中国公民吴某在A企业和B企业分别担任会计职务。2011年10月份自A企业取得工资收入4000元，自B企业取得工资收入3800元，分别扣缴税款15元和9元。在不考虑其他因素情况下，计算吴某10月份工资收入的实际应纳个人所得税。
分析处理：
吴某在A、B两企业取得工资收入，需将两处收入合并后计算个人所得税。
应税收入额=4000+3800=7800（元）
实际应纳税款=（7800-3500）×10%-105=325（元）
应补缴税款=325-15-9=301（元）。
案例三（解除劳动合同）
孙某在某机械厂工作20年，2012年2月与企业解除劳动合同，该机械厂向孙某支付一次性补偿金19万元，同时，从中拿出1万元为孙某缴纳住房公积金、基本养老保险费、失业保险费。计算孙某取得的补偿金应缴纳的个人所得税款。
其他资料：孙某所在地2011年职工平均工资为2万元。
案例分析：
1.计算应税补偿金数额
免纳个人所得税的补偿金=20000×3=60000（元）
应纳个人所得税的补偿金=190000－60000-10000=120000（元）。
2.计算应纳税款
孙某虽然在该企业工作20年，根据现行税收政策规定，只能按12个月份数进行分摊、计税。
每月应纳税所得额=（120000÷12）-3500=6500（元）
每月应纳税款=6500×20%－555=745（元）
该笔补偿金应纳税额=745×12=8940（元）。
案例四（利息、股息、红利所得）
钱某持有某上市公司A股8000股，购买价每股18元。2012年初，按照每10股送2股、现金5元的方案进行了上年度分红，该企业股票，面值1元。请计算钱某应纳的个人所得税。
钱某自该上市公司取得的送股及现金根据税法规定，均应按利息、股息、红利所得项目计算个人所得税。
应纳税所得额=（8000÷10×2）+（8000÷10×5）=5600（元）
应纳税额=5600×10%=560（元）。
案例五：
甲企业原账面资产总额8000万元，负债3000万元，所有者权益5000万元，其中：实收资本（股本）1000万元，资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累合计4000万元。假定多名自然人投资者（新股东）向甲企业原股东购买该企业100%股权，股权收购价4500万元，新股东收购企业后，甲企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等盈余积累4000万元向新股东转增实收资本。
案例分析：
在新股东4500万元股权收购价格中，除了实收资本1000万元外，实际上相当于以3500万元购买了原股东4000万元的盈余积累，即：4000万元盈余积累中，有3500万元计入了股权交易价格，剩余500万元未计入股权交易价格。甲企业向新股东转增实收资本时，其中所转增的3500万元不征收个人所得税，所转增的500万元应按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。
本公告自发布后30日起施行。此前尚未处理的涉税事项可以按本公告执行。
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