某中药饮片有限公司纳税评估案例

一、企业基本情况
某中药饮片有限公司，成立于2006年，2006年被暂认定为增值税一般纳税人，2007年被转为正式增值税一般纳税人，注册资本1000万元，主营中药饮片加工销售。主要设备有切药机、洗药机、润药机、炒药机、筛药机、粉碎机、蒸煮锅、洪箱等多台，其生产工艺流程为：挑拣→清洗→浸泡浸润→净药材→晾晒→切片（段、块、丝等）→炮制（净制、切制、炒制、煅制、蒸制、腌制、灸制、粉碎等）→烘干→分级→包装→入库。有固定的生产经营场所，生产员工50人，主要缴纳增值税和企业所得税。2011年增值税税收负担率 2.31%；2012年上半年增值税税收负担率2.27%.
按照县局纳税评估工作的总体安排，抽调县局和分局业务骨干组成评估小组对该公司开展纳税评估工作。
二、分析选取疑点
纳税评估人员根据企业生产经营情况，行业特点及经营规律，广泛采集各种涉税信息，认真与税收征管软件V2.0数据信息分析，查找企业存在的问题。从企业有关原材料和库存商品、生产成本明细账簿中采集了企业2012年上半年有关涉税信息，对企业税收申报数据和财务数据进行了对比分析。通过分析发现，该企业2012年上半年农副产品抵扣税额比例达93%，尤其在2012年3月农副产品抵扣税额比例高达99%，明显偏高。企业主要原材料是中药材，主要进项税发票为农产品收购发票，从企业的行业特点和性质入手，纳税评估人员把评估重点放在了收购农产品收购发票开具是否规范上。
三、实地核查测算
纳税评估人员评估人员主要采集了企业2012年上半年原材料、库存商品等有关明细信息，企业账面记载如下：期初原材料中药材结存77266公斤，购进各种中药材1192020公斤，期末原材料中药材结存27810公斤；期初库存中药饮片103241公斤，生产入库各种中药饮片1043777公斤，发出各种中药饮片1134328公斤，期末库存中药饮片12690公斤；企业申报应税销售额为32514925元。按照建立的行业评估模型评估指标进行数据测算，再与企业账面记载的有关生产入库产成品相核对，从中找出企业存在的差异。
1、根据“原材料耗用模型”主控模型进行测算
评估期某产品主要原材料耗用量＝期初库存该原材料数量+评估期购进该原材料数量-期末库存该原材料数量
=77266+1192020-27810 =1241476（公斤）
评估期生产产品产量=∑（评估期某产品主要原材料耗用量÷单位该产品耗用主要原材料量）
=1241476公斤÷1.176
=1055677（公斤）
评估期产品销售数量＝期初库存该产品数量+评估期生产该产品产量-期末库存该产品数量
=103241+1055677-12690
=1146228（公斤）
评估期产品销售额＝∑（评估期某产品销售量×该产品销售单价）
=1146228公斤×32.37元/公斤
=37103400.36（元）
评估期问题值=评估期销售额－企业实际申报销售额
=37103400.36元÷1.13-32514925元
=3283486.58元-32514925元
=319942.58（元）
评估人员通过模型测算，再与企业库存商品明细账核对，发现企业账面2012年上半年生产入库各种中药饮片1040777公斤，二者差异14900公斤，存在疑点。
2、资金流、货物流评估法
在资金流、货物流评估中，评估人员发现资产负债类科目2012年3月份应收账款科目期末余额达1707万元，应收票据科目期末余额达489万元明显增大，属不正常现象，存货余额较大，却是中药材的收购淡季，农产品抵扣税额比例高达99%，明显偏高。
评估人员认为，企业可能存在发出商品而少计收入的现象，及时与企业法定代表人、财务负责人员进行了约谈举证。
四、约谈举证及处理
针对以上企业存在的疑点，根据掌握的情况，评估人员向企业下发了《税务约谈通知书》，与企业法定负责人及财务人员进行了深入约谈，评估人员站在税企和谐沟通的立场，向企业财务人员详细讲解了相关的税收政策规定，该企业法定负责人及财务人员对于存在的疑点问题要求自查。经过企业自查，企业找出2012年3月份发往无锡某医药有限公司白芍、桔梗等中药饮片有近12吨，由于没有及时收到该企业的账款，在发出商品后会计没有及时记入销售收入，没有计提销项税额，造成企业2012年3月份少申报应税销售额32万元。
根据有关规定，纳税人及时展开纳税自查，主动进行了二次纳税申报，补缴增值税4万元，并按规定加收滞纳金，进行了账务处理。评估后企业的增值税税负达到了2.43%，高于全省、全市同行业平均税负。
五、评估建议
1、通过进一步完善中药饮片加工行业评估模型，强化日常纳税评估；建立和完善农副产品抵扣行业整治长效机制，对重点行业企业实行专项评估和稽查。
2、加强日常管理，对于重点企业，加强对企业的巡查巡管，摸清企业经验情况，有效掌控企业的资金流和物资流。
六、本案点评
本评估案例中，评估小组通过利用现有数据，加强综合分析比对，测算建立中药饮片加工行业的评估模型，建立行业预警税负指标，对深入开展同类纳税评估具有引导和借鉴意义。投入产出率模型可以通过简单的计算测算出来，对一些税负不匹配现象可以及时发现，这样为税务机关案头审核分析提供了数据基础；对存在的疑点，可以有针对性进行实地巡管巡查，提高了工作效率。这种方法简便宜行，利于操作，通过简单的计算比对，就可以直观地反映出问题，使日常管理和纳税评估做到有的放矢。
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