《行政强制法》实施后税收强制应注意的问题

《中华人民共和国行政强制法》已于2012年1月1日起正式实施。行政强制法对行政强制规定了严格的程序和条件，对《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规涉及的税收强制条款产生了重大影响。
一、明确赋予被执行人陈述申辩权利。行政强制法第八条规定，公民、法人或者其他组织对行政机关实施行政强制，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼；因行政机关违法，实施行政强制受到损害的，有权依法要求赔偿。其中的陈述权、申辩权系首次在法律法规中单独明确。此前，税收征管法第四十三条规定，税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。税收征管法第八十八条也只是规定，当事人对税务机关的强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。因此，税收征管法在对被执行人的权利保护方面不及行政强制法有力。
二、自行强制执行在程序上有新的要求。行政强制法第四十六条规定，行政机关依照本法第四十五条规定实施加处罚款或者滞纳金超过30日，经催告当事人仍不履行的，具有行政强制执行权的行政机关可以强制执行。这明确了两点要求：一是加处罚款或者滞纳金为必经程序；二是加处时间要超过30日。因此，税务机关在按照税收征管法第四十条、第八十八条规定，对税款和处罚决定自行强制执行时，除了要满足税收征管法规定要件外，还应当同时符合行政强制法第四十六条的要求。
三、执行罚金额不能超过本金。行政强制法第四十五条规定，行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。这“1倍”的上限规定，同样适用于税收执行罚金额。税收执行罚款集中体现在税收征管法第六十八条和第三十二条。税收征管法第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。这样一来，加处罚款的裁量幅度只能是50%以上1倍以下。税收征管法第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。因此，在追缴陈欠加收滞纳金时一定要改变原有的上不封顶观念，不能突破1倍金额的限制。
四、在执行方式上注意宽严相济。税收征管法第六十八条规定，对经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的当事人，可以处不缴或者少缴的税款一定比例罚款。运用好这一规定，可以增加当事人的经济压力，迫使其尽快清缴欠税，但客观上也加大了当事人的经济负担。因此，可以按照行政强制法第四十二条规定，在不损害公共利益和他人合法权益的情况下，与当事人达成执行协议。执行协议可以约定分阶段履行；当事人采取补救措施的，可以减免加处的罚款或者滞纳金。用活这一手段，通过打放结合，可以有效实现当事人履行给付义务的目的。
五、申请人民法院强制执行不能超过期限。《*6人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第八十八条规定，行政机关申请人民法院强制执行其具体行政行为，应当自被执行人的法定起诉期限届满之日起180日内提出。逾期申请的，除有正当理由外，人民法院不予受理。行政强制法第五十三条对此作了新的规定，即当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼，又不履行行政决定的，没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起3个月内，依照本章规定申请人民法院强制执行。这就要求税务机关在法定起诉期限届满之日起3个月内向人民法院申请非诉强制执行，否则人民法院可不予受理。
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