无租使用其他单位房产的涉税问题

实务中，一些刚开业或者经营规模比较小的纳税人，时常借用其他单位的房屋作为生产经营的场所，这种借用也就是无租使用其他单位房产，这时房产税应该如何缴纳呢？《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）*9条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。实际中，许多无租使用其他单位房产的纳税人，在房屋使用合同或协议中都明确规定不承担该房屋应缴纳的房产税。因此，无租使用方在缴纳房产税时一般都是以自己单位的名义，按照房产余值缴纳了房产税。例如：A公司无租使用B公司的一套房屋作为经营用场所，该套房屋的房产余值为20万元，年应缴纳房产税0.24万元。A公司账务处理为：
计提房产税时
借：管理费用
2400
贷：应交税费——应交房产税
2400
缴纳房产税时
借：应交税费——应交房产税
2400
贷：银行存款
2400
结转管理费用时
借：本年利润
2400
贷：管理费用
2400
其实，按照财税[2009]128号文件的规定，A公司并不是房产税的纳税义务人，他只是负有代替B公司缴纳房产税的义务。《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。本例中，B公司才是房产税纳税义务人。A公司代替B公司缴纳的房产税，由于不是属于本公司应负担的税款，因此也不能在税前扣除。
遇到无租使用其他单位房产的情形，笔者建议，房屋使用方应加强与房屋产权所有方沟通，让房屋产权所有方理解他才是房产税的法定纳税人，房屋自己用于生产经营或者是闲置，在现行房产税税收政策下都需要缴纳房产税，因此，无租使用房屋时并未额外增加房屋产权所有方的经济负担。
以本案为例，解析A公司和B公司正确的涉税处理方法。
A公司的账务处理：
计提房产税时
借：其他应收款
2400
贷：应交税费——应代交房产税
2400
缴纳房产税时
借：应交税费 ——应代交房产税
2400
贷：银行存款
2400
收到B公司代缴的税款时
借：银行存款
2400
贷：其他应收款
2400
B公司的账务处理：
计提房产税时
借：管理费用
2400
贷：应交税费 ——应交房产税
2400
收到A公司交来的缴纳房产税的完税证时
借：应交税费 ——应交房产税
2400
贷：其他应付款
2400
支付房产税税款时
借：其他应付款
2400
贷：银行存款
2400
结转管理费用时
借：本年利润
2400
贷：管理费用
2400
倘若B公司认为出借房屋没有收益，也不负担税款，这时A公司就需要自己负担税款，但值得注意的是在年终所得税汇算清缴时，应把计入管理费用中代缴的房产税2400元，作调增应纳税所得额的处理。其账务处理为：
计提房产税时
借：管理费用
2400
贷：应交税费——应代交房产税
2400
缴纳房产税时
借：应交税费——应代交房产税
2400
贷：银行存款
2400
结转管理费用时
借：本年利润
2400
贷：管理费用
2400.
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