观察营业场所 发现账外经营

案
例
某税务检查组日前到甲超市进行所得税汇算清缴例行检查。检查前的案头分析发现，甲超市成立3年来生意蒸蒸日上，但缴纳的增值税和企业所得税仅略有增长。在对相关资料进行分析后，检查组制定了检查计划。
检查发现，甲超市对增值税的核算比较规范，由于货物平均进销差价率较低，尽管销售额增长较快，但固定费用和变动费用的增幅也较大，使得企业盈利增速慢。上述检查结果似乎为企业增值税、企业所得税税负不高找到了合理的理由。
随后，检查组主要检查了各项费用的真实性、合法性。能够查清情况并确定为问题金额的并不多，其中最难定性的是促销费用，主要有媒体广告费、活动组织费、折扣折让费、礼品奖品费等。由于多数促销活动没有与供货方或协办方签订协议，超市本身也拿不出活动计划，仅有活动结束后直接在财务上报销的费用发票，所以能够用来说明各项促销活动情况的证据很少。经过询问，超市相关人员也分不清每笔费用究竟用于哪次促销活动，不能解释清楚每次活动发生了多少费用。为了查清情况，检查组刘组长决定到超市门市部进行实地查看。
到门市部后，刘组长看到消费一定金额赠送纪念品或参与抽奖的广告，又不时在货架上看到单个商品打折促销或捆绑销售的广告。当刘组长走到超市卖场入口时，看到一旁约10平方米的房间里聚满了人，原来是一个厂家在搞促销活动。仔细一看，促销场地虽在超市入口外，但在超市大堂内，刘组长思索为什么甲超市账面上没有收取的场地租金。于是，刘组长请甲超市顾科长说明出租场地收入的核算情况。顾科长只好承认出租场地收入未入账的事实，同时解释说管账的小许出差，明天才能回来。第二天，小许拿出了记载着3年出租场地收入34.8万元的账簿。刘组长仔细查阅账簿，并比较了前后账页的新旧情况，然后对小许说：“一个人在跨度3年的时间里记的账，一般会呈现字迹大小不一、笔迹不同的状况，而这本账簿不仅体现不出这些差异，且账页新旧程度一致，明显是专门赶制的。请实事求是说明情况。”小许不得不承认了事实。
原来，甲超市把所有的账外收入全部记在一本专门账簿上，因检查组仅发现了出租场地的问题，为了继续隐瞒其他问题收入，甲超市采取将其中的场地收入重新记账的方法，但新编的假账未能逃脱刘组长的火眼金睛。经查，在原记载账外收入的账簿上，记载了3年来甲超市对外以场租费、赞助费、促销费、广告费、会务费等各种名义收取的费用共计291.5万元，都应该作为收入核算或冲减相关费用。不仅应补缴营业税或增值税，而且净收入应全额并入计税所得额计缴企业所得税。最终，甲超市接受了应有的处理处罚。
分
析
上述案例中，检查人员发现问题的突破口有两个，一是通过观察经营场所发现对外出租场地，二是通过字迹疑点揭示出假账。这对检查人员有两个启示，一是检查人员必须了解被检查单位的生产经营活动并观察其场所，掌握从账面发现不了的情况。二是检查人员必须对字迹有必要的了解和研究。否则面对新记假账，一些检查人员可能会被胜利冲昏头脑，直接认可了假账，最终捡了芝麻，丢了西瓜。
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