解读国家税务总局公告2011年第38号：《国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告》

2011年7月6日，国家税务总局发布《关于部分液体乳增值税适用税率的公告》（国家税务总局公告2011年第38号），明确按照《食品安全国家标准－巴氏杀菌乳》（GB19645－2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190－2010）生产的灭菌乳按13%的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准—调制乳》（GB25191－2010）生产的调制乳按照17%税率征收增值税。为了便利操作与运用，特对三类产品进行具体解析如下：
一、三类乳类产品的理解与把握
1、巴氏杀菌乳又称新鲜乳，它全部是以新鲜生牛乳为原料，经过离心净乳、标准化、均质、杀菌和冷却，以液体状态灌装，直接供给消费者饮用的商品乳。
巴氏杀菌乳因脂肪含量不同，可分为全脂乳、低脂乳、脱脂乳和稀奶油；就风味而言，有草莓、巧克力、果汁和调酸等风味产品。一般分为：（1）全脂巴氏杀菌乳：以牛乳或羊乳为原料，经巴氏杀菌制成的液体产品。（2）部分脱脂巴氏杀菌乳：以牛乳或羊乳为原料，脱去部分脂肪，经巴氏杀菌制成的液体产品。（3）脱脂巴氏杀菌乳：以牛乳或羊乳为原料，脱去全部脂肪，经巴氏杀菌制成的液体产品。
2、灭菌乳是对这一产品进行足够强度的热处理，使产品中所有的微生物和耐热酶类失去活性。灭菌乳具有优异的保存质量并可以在室温下长时间贮存。工艺流程：原料乳的验收→过滤或净化→贮存→标准化→设备的处理→预热均质→灭菌→冷却→灌装→封口→装箱→冷藏。
一般分类是：（1）超高温灭菌乳是以生牛（羊）乳为原料，添加或不添加复原乳，在连续流动的状态下，加热到至少132℃并保持很 短时间的灭菌，再经无菌灌装等工序制成的液体产品。（2）保持灭菌乳是以生牛（羊）乳为原料，添加或不添加复原乳，无论是否经过预热处理，在灌装并密封之后经灭菌等工序制成的液体产品。
3、调制乳是指以不低于80%的生牛（羊）乳或复原乳为主要原料，添加其他原料或食品添加剂或营养强化剂，采用适当的杀菌或灭菌等工艺制成的液体产品。生乳：应符合GB19301的规定。其他原料：应符合相应的安全标准和/或有关规定。添加剂要求：食品添加剂和营养强化剂质量应符合相应的安全标准和有关规定。食品添加剂和营养强化剂的使用应符合GB2760和GB14880的规定。全部用乳粉生产的调制乳应在产品名称紧邻部位标明“复原乳”或“复原奶”；在生牛（羊）乳中添加部分乳粉生产的调制乳应在产品名称紧邻部位标明“含××%复原乳”或“含××%复原奶”。
二、国标要求
如何准确把握产品的增值税适用税率是13%还是17%，需要对三类乳产品的国家标准进行认真学习。现简要总结如下。
1、GB19645－2010食品安全国家标准－巴氏杀菌乳，2010年12月1日实施标准，适用于全脂、脱脂和部分脱脂巴氏杀菌乳。标准代替GB19645－2005《巴氏杀菌、灭菌乳卫生标准》以及GB5408.1－1999《巴氏杀菌乳》中的部分指标，GB5408.1－1999《巴氏杀菌乳》中涉及到本标准的指标以本标准为准。
2、GB25190－2010食品安全国家标准－灭菌乳2010年12月1日实施标准适用于全脂、脱脂和部分脱脂灭菌乳。标准代替GB19645－2005《巴氏杀菌、灭菌乳卫生标准》及GB5408.2－1999《灭菌乳》中的部分指标，GB5408.2－1999《灭菌乳》中涉及到本标准的指标以本标准为准。
重点指出，超高温灭菌奶是以牛乳或复原乳为原料，不添加或添加辅料，经灭菌制成的产品。其产品一般分为灭菌纯牛奶和调味灭菌奶两种。灭菌纯牛奶的脂肪含量全脂产品为≥3.1%、部分脱脂产品为1.0～2.0%、脱脂产品为≤0.5%；蛋白质含量为≥2.9%；非脂乳固体为≥8.1%.调味灭菌奶的脂肪含量全脂产品为≥2.5%、部分脱脂产品为0.8～1.6%、脱脂产品为≤0.4%；蛋白质含量为≥2.3%；非脂乳固体为≥6.5%.
3、GB25191－2010食品安全国家标准—调制乳，2010年12月1日实施标准适用于全脂、脱脂和部分脱脂调制乳。标准代替GB19645－2005《巴氏杀菌、灭菌乳卫生标准》以及GB5408.1－1999《巴氏杀菌乳》、GB5408.2－1999《灭菌乳》中的部分指标，GB5408.1－1999《巴氏杀菌乳》、GB5408.2－1999《灭菌乳》中涉及到本标准的指标以本标准为准。
三、统一标准，利于征纳双方的操作与运用。此公告解决了长期以来的液体乳产品增值税适用税率问题。税务人员或者纳税人准确掌握了概念和标准，将对适用政策的能力大大增强。公告自公布之日起施行，即2011年7月6日起就按照此项规定执行。
附：
国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告
国家税务总局公告2011年第38号　2011-07-06
为明确政策，公平税负，现就巴氏杀菌乳、灭菌乳和调制乳的增值税适用税率问题公告如下：
按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准—调制乳》（GB25191—2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。
本公告自公布之日起施行。《国家税务总局关于营养强化奶适用增值税税率问题的批复》（国税函[2005]676号）同时废止。
特此公告。
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