案头分析露异常，实地核查现真相事

基本情况
宁波市北仑××五金制品有限公司成立于2006年6月，注册类型为私营有限责任公司，注册资金为50万元，经营范围：紧固件、五金等，主要产品是红打紧固件（螺丝、螺帽），企业固定资产规模770万元。
2010年累计申报销售2554.2万元，其中应税销售收入727.4万元，免抵退销售收入1826.8万元，模拟增值税税负率2.75%，实际缴纳增值税税负率2%，2010年主营业务收入2545.5万元，主营业务成本2371.3万元，毛利率为6.84%；2010年存货余额1116万元。
2011年8月，宁波市北仑（开发）区国家税务局通过税收综合预警分析监控平台系统，发现该公司“销售收入变动率与增值税额变动率弹性系数”异常：“主营业务成本变动率与应纳增值税变动率弹性系数”异常；2010年下脚料申报为0元；企业进项税额变动率、生产成本变动率、产成品变动率等纵向指标差异大（分别为－60.73%、275.63%、60.87%），需要关注点多，决定对其实施专业纳税评估。
案头分析
纳税评估人员通过“网上税务局”数据采集渠道，从企业采集到物耗、能耗等信息数据资料。经过初步分析，该企业模拟增值税税负率低于同行业水平，单位产品耗电量低于同行业水平，且企业期末存货余额大，可能存在滞后销售或者少申报、未申报销售收入情况。
评估人员充分运用已经建立的纳税评估模型指标，进一步找出企业差距。
1）单位耗电产出量分析法。
模型参数：单位耗电产品量下限警戒指标2.1kg/度
经过核对，企业2010年生产耗电1395602度，产品入库2763293kg，单位耗电产出量1.98kg/度。账面产成品单位成本为8.29元/kg，销售利润率6.85%
理论完工产品重量=生产耗电总量×单位耗电产品量=生产耗电1395602度×行业单位耗电产品量下限警戒指标2.1kg/度=2855164.2kg
完工产品数量差异值＝账面完工产品入库重量－理论完工产品重量=2763293kg-2855164.2kg=－91871.2kg
产品销售收入差异值＝完工产品数量差异值×企业完工产品单位成本÷（1－销售利润率）=91871.2kg×单位成本8.29元/kg÷（1－销售利润率6.85%）=817808元。
单位耗电产出量异常，产生疑点一。
2）投入产出率分析法
模型参数：投入产出率下限警戒指标93%
分析：企业2010年生产耗用原材料2881432kg，产品入库2763293kg，投入产出率95.9%.比模型指标96%低0.1%，高于下限警戒指标2.9%，属于正常范围。但是废料销售申报为0元，（根据行业模型及行业规律，废料销售价格一般是原材料购入价格的1/3）。按照企业投入产出率应产生下脚废料：
产废数量=投入原材料数量×（1－投入产出率）=2881432kg×（1－95.9%）=118138kg
产废收入=产废数量×企业原材料购入平均价格×1/3=118138kg×6.06元/kg×1/3=238640元
未申报废品销售收入，产生疑点二。
3）主营业务毛利率指标分析法
模型参数：主营业务毛利率下限警戒指标10%
分析：企业2010年主营业务收入2545.5万元，主营业务成本2371.3万元，进入成本免抵退不予抵扣增值税税额119.2万元，毛利率为11.5%；比模型指标12%低0.5%，高于下限警戒指标1.5%，属于正常范围。
4）增值税税负率指标分析法
模型参数：增值税税负率下限警戒指标3.2%
分析：企业2010年应税销售收入727.4万元，免抵退销售收入1826.8万元，模拟增值税税负率2.75%，实际缴纳增值税税负率2%，；低于模型指标下限警戒指标3.2%.
税负率差异额=企业增值税税负率－行业税负率指标下限值=2.75%－3.2%=－0.45%
税负率差异，产生疑点三。
举证约谈
针对上述分析的疑点情况，评估人员向该公司下达了《约谈辅导通知书》，与企业的财务负责人进行约谈辅导，该公司财务人员携带相关举证资料进行税务约谈辅导确认。
该公司解释：增值税税负率低于同行业正常水平，主要是产品本身所决定，该公司产品大都较简单，有些螺杆长达好几米，只要切割后两头简单地滚丝就可以了，同时产品又全部用于出口，本身产生的附加值低。同时也承认，发出产品未及时开具发票也是原因之一。
该公司2010年耗用原材料2881432kg，应该产废118138kg.企业解释已销售68.7吨，销售价格1800元/吨，金额123660元，尚未记账。还有49.4吨未销售。评估认为，企业这项解释较合理，基本符合模型参数。
经自查该公司2010年12月发出商品343216.27元，未及时开票。通过回归分析，该公司提高增值税税负率0.3%，仍低于模型指标下限警戒指标3.2%.对企业“单位耗电产出量”指标存在的疑点未作说明，企业期末库存大等疑点仍旧存在。
评估人员综合分析认为：企业“单位耗电产出值”指标低于正常水平，而投入产出率和销售利润率均符合行业要求，税负率虽低于行业水平，但是差距不大，疑企业存在“两头在外”即账外账情况。于是责令企业重新自查，同时到企业进行实地核查。
实地核实
评估人员针对企业期末存货大，可能存在滞后销售或者少申报销售收入情况以及可能存在“两头在外”的疑点作为重点，进行实地调查。首先，从企业仓库记载入手，来核对企业财务账册。发现有部分外贸产品受国际市场影响造成推迟发货，导致企业存货增加。但也有部分型号产品进出，没有在企业财务账簿中反映。在企业的生产车间也发现了该部分型号产品的存在。从而解开了企业单位耗电指标高于模型指标值的疑问。于是评估人员及时与财务人员进行了座谈，责令其说明原因。企业财务人员在事实面前，不得不承认企业确实存在“两头在外”即账外账情况。主要是有部分内销的紧固件销往市场，不需要开票，且该部分销售占企业全部销售比例较小，认为漏报销售后被发现的可能性较小。
经过企业重新自查，又申报2010年未开票销售435200元，也申报了2011年1－7月未开票销售231800元。
评估处理
根据《增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定，企业主动补缴2010年增值税15.3万元，补缴2011年增值税3.9万元。评估后，通过数据的回归分析，企业的各项财务数据接近了税收管理模型指标，疑点消除。由于该企业所得税属地税管辖，有关情况已向地税部门通报。
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