某纺织有限责任公司评估案例

按照某市局工作要求和对疑点问题的处理意见，某县国税局组织评估人员对某纺织有限责任公司2010年上半年的纳税情况开展了纳税评估。
一、基本情况
某纺织有限责任公司为增值税一般纳税人，注册资本5000万元，公司职工800余人。主要经营范围：棉纱生产、纺织原料及棉纺织品。主要产品为21支纱、32支纱以及40支纱等，销售对象主要大型企业等十多家公司。该公司虽然属于涉农企业，但未使用农产品收购发票，所用原料——棉花全部为外地采购，取得增值税专用发票抵扣税款。该公司2010年元月至2010年6月销售收入69450万元，销项税额11800万元，进项税额10320万元，应纳、已纳税额1483万元，增值税税负2.14%，较所在地级市纺织行业增值阁平均税负1.92%高出0.22个百分点。其中2010年5月销售收入1380万元，销项税额234万元，进项税额20万元，应纳、已纳税额28万元，税负2.03%.2010年元月至2010年6月投入产出率（综合）1.08：1.
二、评估分析情况
按照市局《税源监控分析报告》提取数据数据：该纺织有限责任公司2010年5月申报销售收入1380万元，实现税款28万元，税负2.03%；2009年5月申报销售收入771万元元，实现税款34万元，税负4.49%；增值税销售收入大幅度增加，而增值税税负较去年同期税负下降幅度较大。通过调查，形成原因为：该公司2010年4月共购进棉花1060吨，金额1395万元，抵扣购进棉花进项税额181万元，当月投入生产777吨，金额981万元，当月购进棉花较投入生产棉花多出285吨，金额374万元；而2009年4月共购进棉花548吨公斤，金额604万元，抵扣购进棉花进项税额78万元，当月投入生产659吨，当月购进棉花较投入生产棉花减少111吨公斤，金额122万元。2010年4月至2010年6月的投入生产棉花数量以及棉纱销售金额相差不大，2009年4月至2009年6月棉纱销售金额相差也不大。上述数字说明一个问题，即与当期投入生产所需相比2010年4月多购进的棉花285吨，金额374万元，相应进项税额48万元本应由以后投入生产时分摊，而该公司在本月购进时一次性进行了抵扣，2010年6月、7月申报税负达到3.82%和3.81%证明了这一点。而2009年4月购进棉花较当月投入生产棉花减少111吨，金额122万元元，相应进项税额16万元元本应在本月投入生产负担而在购进时就进行了抵扣。则该公司2010年5月份当期增值税税负低于同期税负50%以上原因为2010年4月购进棉花数量较大所致。
采用的评估分析方法及发现疑点：该公司虽属涉农企业，但未使用收购发票，所用原料棉花全为外地采购取得增值税专用发票抵扣税款。在评估分析中，县局纳税评估人员重点测算了其投入产出率。该公司2010年元月至2010年6月共投入棉花3996吨，生产棉纱3697吨，投入产出率1.08：1（32支以下国家标准为1.08：1）。该公司生产40支纱，可见该公司经营管理水平甚高。因为该公司未使用收购发票，而投入产出率甚至高于国家标准，纳税评估人员把重点放在了库存商品上，查看是否有商品已发出而未做销售的情况。商品库存账上一笔上年结转的77.56吨12支气流纺纱引起了评估人员的注意，因为该公司没有气流纺设备，无非是委托加工物质，而委托加工应该是客户预定的，不应出现长期挂账未销售的现象。经与其实际库存相核对，12支气流纺纱实际库存仅为9.61吨，相差67.95吨。
三、约谈举证情况
经过有关程序后，县局纳税评估人员对该公司财务负责人进行了约谈举证，询问内容为：1、2010年5月份当期增值税税负低于同期税负50%以上的原因是什么？2、商品库存账记载的12支气流纺纱数量与实际库存不符的原因是什么？该公司财务负责人叙述以及写出的情况说明主要内容为：1、2010年5月份当期增值税税负低于同期税负50%以上的主要原因是2009年整个纺织行业不景气，公司6万锭纺纱只开工了4万锭，公司经营相当谨慎，有时不敢大量购进棉花，而2010年纺织行业逐渐转好，棉花、棉纱价格不断上涨，公司有时就大批次购进棉花，如今年4月就购进了1000多吨棉花，而去年同期只购进500多吨棉花，相应进项税额大了，缴税就少，税负也低了。公司生产、销售相对稳定，税负的高低与不同月份所购进棉花数量有关。2、12支气流纺纱数量与实际库存不符的原因是这批纱是委托加工的，4月底已分批发出77.56吨，因对方还没要发票，公司也就没有做销售。
四、评估处理情况
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金之规定，该公司2010年4月销售委托加工12支气流纺67.95吨，金额839482.92元（含税），涉及增值税额12万多元。该公司认识到这一问题后，及时进行了自查，补缴税款12万多元，并从税款滞纳之日起缴纳相应滞纳金。该公司表示以后积极学习相关税收政策知识，积极缴纳税款和相应滞纳金。
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