库存商品循环里有文章

案例
近日，某税务检查组在对辖区内的A企业进行日常检查，该企业主要经营电缆电线的生产和销售。检查人员在对该企业主营业务账簿进行检查时发现，该企业当年前10个月销售收入比较均衡，11月的销售额异常偏高，占到全年销售额的三分之一，基本接近于企业日常可售库存商品的极限。查看库存商品账户，却发现企业的库存商品并没有大幅度减少，因为到了月末，企业又从另外一家电缆生产企业C购进了同样数量的商品。吕组长是一个经验丰富的查账老手，一幅商品流转运行图已在他的脑海里形成轮廓：A企业开发票给B，B开发票给C，C再开发票给A；库存商品还在仓库里存着未动，发票转了一圈。吕组长让检查员小刘给他对应的凭证号，小刘正忙着自己所得税检查项目，招呼企业听差的会计员帮忙找。坐在远处的财务科赵科长有些坐不住。吕组长看在眼里，努力保持着平静。他有意似无意地逐页翻看着凭证后面的发票及出入库记录，随手放在一边。
赵科长认为吕组长未看出端倪，忙过来让茶递烟，吕组长跟他闲聊了一会儿，借口税务局里还有个会议要参加，带上面有疑惑的其他2位检查员离开了企业。
回到局里，吕组长让检查员汇报进展情况，小刘说企业核算规范，还没发现问题。吕组长一边让小刘制作《询问通知书》文书，一边安排下午的检查方案。
下午，检查组直接来到企业的仓库，履行法定程序，对保管员进行询问，并查看了出入库单据。其库存商品电缆的装卸需要动用叉车，但是记录单上没有11月份这一销一进的动用叉车记录。
取证完毕后，吕组长来到企业提供用于查账的会议室，叫来正在向企业老板汇报工作的赵科长，告诉他我们的检查已接近尾声。赵科长对于检查组去了仓库还不知情，天真地认为检查将以无问题终结，不免有些喜形于色。吕组长示意他坐下，告诉他检查组已查出的问题实质。赵科长拿出早已准备好的说辞，但真的假不了，假的也真不了，一切解释都显得苍白无力。
分析
《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰；第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。可见，销售（营业）收入是纳税人的计算业务招待费的税前扣除的两个依据之一，是广告费和业务宣传费的直接依据。库存商品的一销一购，虽然不影响利润，但影响所得税扣除项目，进而影响企业所得税的实现与申报缴纳。
该企业的库存商品循环，销项税额与进项税额相当，表面上对于增值税没有什么影响。虽然企业把货物流、发票流、资金流做得天衣无缝，但其行为已涉嫌虚开增值税专用发票，达到了大要案的标准。
有人说了，如果企业把这笔业务做得更真，比如把库存商品装上车拉到B企业，卸卸装装，再拉到C企业卸卸装装，再拉回A企业验收入库，检查人员就难以查实。的确，在这种情况下要检查出问题，难度确实加大了。因为检查人员还要进一步检查商品的标签以及其他。
狡猾的狐狸逃不过猎人的眼睛。参与筹划与节税其他企业，也将等来相同的命运。作为纳税人，企业要多在经营上下功夫，少在税收上做文章。
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